2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ И ПОРЯДОК ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Предприниматель без образования юридического лица Иванов Иван Иванович зарегистрирован в органах исполнительной власти 15 июля 2002 г. (свидетельство № 25505 от 15.07.2002 г., выдано Администрацией города Екатеринбурга).

Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: торгово-закупочная, коммерческо-посреднеческая.

ИП Герасимов подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган г. Екатеринбурга 20 октября 2002 года (по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России № ВГ-3-22/495).

Все условия для перехода на УСН соблюдены:

- Численность работников по итогам девяти месяцев 2002 года составила 8 человек (что не превысило допустимый предел в 100 человек);

- Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 01.10.2002 г. составила 184 тысячи рублей (что укладывается в требуемую сумму – 100 млн. рублей);

- Вид деятельности ИП Иванов И.И. позволяет ему перейти на УСН.

21 декабря 2002 года ИП Иванов И.И. получил в налоговой инспекции г. Екатеринбурга Уведомление о возможности применения УСН (по форме № 26.2-2, утвержденной приказом МНС России № ВГ-3-22/495).

Для ведения бухгалтерского учета и отчетности предприниматель предъявил в налоговую инспекцию для регистрации Книгу учета доходов и расходов по Упрощенной форме (далее – Книга). Книга была открыта на один календарный год, пронумерована и прошнурована. На последней странице записано число страниц, которое заверено подписью ИП и оттиском печати налогового органа. (Книга формируется с учетом изменений в форме Книги, внесенных приказом МНС России от 26.03.2003 г. № БГ-3-22/135).

Записи в Книге осуществляются в хронологической последовательности. В ней отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, согласно ст. 346.19.НК РФ).

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, указываются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу.

Объектом налогообложения и налоговой базой предприниматель выбрал доходы. В связи с тем, что налогоплательщики единого налога (коим является ИП Иванов И.И.) освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов.

В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов, т.е., как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога.

Второй раздел Книги предпринимателем заполняться не будет, т.к. он заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Т.к. объект налогообложения в нашем случае – доходы, то ставка единого налога – 6 %.

2.2. Авансовые платежи по единому налогу.

Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обращаем ваше внимание на то, что плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 3461). Порядок исчисления и уплаты таких взносов регламентирует Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002).

Объект налогообложения - доходы

Сумма квартального авансового платежа (КАП) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма исчисленного КАП уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Т.о. у ИП Иванова И.И. сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:

7200руб. х 50% = 3600 руб.

Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб. (7200 - 3600).

А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:

8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:

18 600 руб. х 50% = 9300 руб.

В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб.

Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600).

Часть расходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается.

Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат в пользу наемных работников. Как видим, начисленные пенсионные взносы (а они были рассчитаны с условной суммы, равной примерно половине полученных доходов) не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Они уменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально росту заработной платы.

Уплата авансовых платежей (независимо от выбранного объекта налогообложения) производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Не позднее этого срока надлежит представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.