Такая группировка затрат позволяет организовать фун­кциональный учет, при котором затраты вначале собира­ются в разрезе сфер и функций деятельности предприя­тия, и только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуще­ствление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эф­фективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих ре­шений. Для осуществления учетных процедур затраты пред­приятия группируются по составу, экономическому содер­жанию, роли в технологическом процессе изготовления про­дукции, отношению к объему производства, способу и вре­мени включения в себестоимость продукции и т.д.

По экономическому содержанию затраты классифици­руют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первич­ный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себесто­имость продукции, установлен единый для всех предприя­тий перечень элементов затрат, включающий:

♦ материальные затраты;

♦ затраты на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ амортизацию;

♦ прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конк­ретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам яв­ляется объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д. Однако классификация затрат по экономическим эле­ментам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, элек­троэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе элект­роэнергия может расходоваться на изготовление разнооб­разных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет опреде­лять назначение расходов и их роль, организовать конт­роль над ними, выявлять качественные показатели хозяй­ственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направ­лениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится ана­литический учет затрат на производство, составляется пла­новая и фактическая калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка зат­рат является основной, но ее содержание дифференциру­ется исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообраз­но сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показателипервой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Релевантными (т.е. существенными, значи­тельными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это производительные зат­раты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — это зат­раты непроизводительного характера, в результате кото­рых не будут получены доходы, так как не будет произве­ден продукт. Неэффективные затраты — это потери на про­изводстве. К ним относятся потери от брака, простоев, не­достачи и порчитоварно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планиро­вание и нормирование.

Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рын­ке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впослед­ствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продук­ция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российс­кий партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовлен­ную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообраз­но ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не при­нимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учиты­ваться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным по­казателям (табл. 3).

Таблица 3