Согласно названной статье под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней (малые предприятия).

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Таким образом, предельная численность работающих для малых организаций, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях, составляет 14 человек.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают:

организации, занятые производством подакцизной продукции;

организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;

кредитные организации;

страховщики;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Одним из критериев действия упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий является предельная среднесписочная численность работников, определяемая с учетом всех их работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Другим критерием применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности является размер валовой выручки.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на 1-ый день квартала, в котором произошла подача заявления.

При этом под совокупным размером валовой выручки понимается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Вновь созданные организации, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами этой упрощенной системы с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В выдаваемом малому предприятию патенте на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в графе "Объект обложения единым налогом организации - субъекта малого предпринимательства" производится запись "Валовая выручка или совокупный доход".

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и:

стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

эксплуатационными расходами - расходами на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

стоимостью текущего ремонта - затратами на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

затратами на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

затратами на аренду транспортных средств - к транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, аппараты летательно-воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;

расходами на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3%);

стоимостью оказанных услуг;

суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам;

суммой налога на приобретение автотранспортных средств;

отчислениями в государственные социальные внебюджетные фонды;

уплаченными таможенными платежами, государственными пошлинами и лицензионными сборами.

Обращаем внимание, что при расчете совокупного дохода следует иметь в виду, что законом определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода; этот перечень видов расходов является исчерпывающим и изменению не подлежит. На этом основании субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при расчете совокупного дохода для целей налогообложения не подлежит применению Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.