Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме:

- по займам, которые она предоставила другим организациям;

- по банковским вкладам, депозитам. Подробно об учете денежных средств, размещенных на депозите, можно прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" на с. 128 - 130;

- по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы".

Проценты к уплате (строка 070)

По строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

- по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров;

- по купленным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". В Отчете их следует привести в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.

Прочие операционные доходы (строка 090)

Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.).

Прочие операционные расходы (строка 100)

В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках.

Внереализационные доходы (строка 120)

К внереализационным доходам фирмы относят поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы.

Хотим обратить внимание еще на один вид внереализационных доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

Во-первых, заниженный в прошлом доход или завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Внереализационные расходы (строка 130)

Что относится к внереализационным расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д.

Сюда также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п.

Кроме того, здесь показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.

Завышенный в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- отражен постоянный налоговый актив.

Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках.

Таблица 2

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела

"Прочие доходы и расходы"