В ситуации, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество отражается по Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся платежей лизингодателю за отчетный период : Дебет счета 20 - Кредит счета 76. В ситуации когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , отражение стоимости лизингового имущества и сумм затрат связанных с его получение отражается : Дебет 08 - Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») Дебет 01 - Кредит ). Возврат лизингового имущества (по условиям договора) лизингодателю при условии погашения всей суммы , предусмотренной договором лизинговых платежей Дебет 47 - Кредит 01. Отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества : Дебет 47 - Кредит 02. Досрочно начисленные лизингополучателем платежи : Дебет 31,81,88 - Кредит 02-2 .

9. Учет нематериальных активов.

Особенности учета и налогообложения нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным действием самого их понятия в российской экономической практике, а с другой стороны недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений , связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.

Так в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам , используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:

· из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав , на программы ЭВМ, базы данных и др.;

· из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения ;

· из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

· из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам ПБУ отнести права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Общероссийский классификатор основных фондов , утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94.№ 356 вводит новое понятие нематериальных основных фондов как синоним нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам относятся компьютерное обеспечение , базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме того «Нематериальные основные фонды» геологические изыскания и разведку недр.При этом объясняется, что информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.

В отношении компьютерного программного обеспечения и баз данных ОКОФ оговаривает их планируемое использование в производстве более одного года как условие отнесения к нематериальным активам , причем это отнесение не зависит от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования.

К нематериальным основным фондам относятся так же наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства, торговые знаки, патенты, то есть объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать в производстве в течение более одного года.

Таким образом, ОКОФ определяет следующие основные требования к нематериальным активам:

· использование объектов НМА в производстве более года;

· предоставление предприятию-владельцу НМА возможности использовать их в течение указанного срока , но и продавать. Из это следует, что интеллектуальная собственность в ее «чистом виде» , как характеристика умственных способностей и квалификационных характеристик работника или иного физического лица, объектом нематериальных активов быть не может, так как такая собственность не может быть отчуждена от ее владельца;

· прямо не устанавливается , но предполагается, что тот или иной вид НМА должен быть поименован в разделе ОКОФ.

Приказ Минфина России от12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» проводит группировку НМА по статьям бухгалтерской отчетности ( ранее в подобных руководящих документах Минфина России аналогичная группировка производилась; единственным нововведением в 1997 году стало использование понятия «деловая репутация организации»). В соответствии с этой группировкой стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау относятся к статье «права на объекты интеллектуальной собственности»; стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов - к статье «права на пользование обособленными природными объектами»; сумма расходов связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, - к статье «организационные расходы»

В отдельную статью выделена деловая репутация, которая определяется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной стоимостью и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью». Как видим, в основу Классификации положены особенности формирования затрат на приобретение или создание отдельных объектов НМА, а так же обособленности их использования.

Этим же приказом установлено, что деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации по приобретению нематериальных активов, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно подобные затраты должны носить капитальный характер и возмущаться в составе себестоимости продукции в течение нескольких производственных циклов.

Поступление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

· организация в процессе своей деятельности может приобретать у владельцев права на их использование;

· нематериальные активы могут создаваться непосредственно в организации;

· нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет вкладов в уставный капитал организации;

· нематериальные активы могут быть получены безвозмездно.

II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ.

Финансирование работ по созданию и приобретению основных средств., а так же по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться за счет собственных и привлеченных источников. Виды источников, привлекаемых для финансирования, зависят от видов работ, назначения основных средств и их принадлежности.