Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

Учет выбытия основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия. Операции по передаче (списанию) этих объектов также отражаются на счете 47. Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства (например, первоначальной стоимостью 2400000 руб. с износом 800000 руб.) в счет вклада (дебет субсчета 06-1, кредит счета 47) зачисляют по цене соглашения, которая может быть ниже остаточной стоимости (например, 1460000 руб.), соответствовать ей (1600000 руб.), быть выше нее (4560000 руб.). В этом случае выявленный на счете 47 финансовый результат списывают в следующем порядке: потери относят на фонд накопления (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47); доходы берут на учет как внереализационные (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2).

Продажа основных средств. Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47:

на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);

на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).

Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС при реализации основных средств:

если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г., то НДС начисляется в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя и суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом;

если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г., по ценам, превышающим цену покупки, то НДС исчисляется с разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог;

при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации в данном регионе.

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11 "б" Инструкции № 1 ГНС ).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета при безвозмездной передачей, реализацией и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 47).

Продажа основных средств физическим лицам. Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 600000 руб.) ниже их рыночной стоимости (3800000 руб.), то разница (3200000 руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта (кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном порядке.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных средств по их первоначальной (балансовой) стоимости, по цене выше или ниже первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или ниже нее, по рыночной цене. Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения.

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.