Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

· в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

· в июле – 31 календарный день;

· в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 29 дн. : 365 дн.) × 35% = 600,66 руб.;

· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.;

· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. × 3/4 × 18% × 19 дн. : 365 дн.) × 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

· в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

· в июле – 31 календарный день;

· в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 10 дн. : 365 дн.) × 35% = 184,11 руб.;

· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.;

· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа):

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;

o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого соци­ального налога станут все работодатели, производящие выпла­ты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм воз­награждений, а также иных доходов, которые начислены работ­никам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и до­говорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут пла­тить единый социальный налог не только с сумм, выплачивае­мых наемным работникам, но и с доходов от предприниматель­ской деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчи­тываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

· выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

· выгода от приобретения работником у работодателя това­ров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

· выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

· выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплаты налога на доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

· вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

· выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

· выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

· государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

· возмещения вреда, связанного с увечьем;

· суммы единовременной материальной помощи;

· суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН