В соответствии с разделом III “Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов” Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гомкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д предприятия могли производить так называемую ускоренную, т.е. более быструю по равнению с нормативными сроками службы основных средств, амортизацию. (1)

Однако практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях была до сих пор незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из них являются: множественность условий, выполнение которых было обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации и отсутствие экономической выгоды.

Ускоренную амортизацию можно было применять в отношении:

n активной части (машины, оборудование, транспортные средства) основных производственных фондов, введенных в действие после 01.01.91 г.

n фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда предприятия осуществляют массовую замену изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.

При соблюдении этих условий установленная годовая норма амортизационных отчислений увеличивалась, но не более чем в 2 раза.

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, как следствие - к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящее время многие промышленные предприятия столкнулись и проблемой реализации продукции, т.к. по установленным ценам товар уже не может быть продан. (12)

Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике работы малых предприятий. К малым предприятиям до июня 1995 года следовало относить предприятия с определенной среднесписочной численностью в соответствии с п.22 Инструкции № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями), не превышающей 200 чел.,(в т.ч. в промышленности и строительстве - до 200 чел., в науке и научном обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле до 15 чел.). В отношении малых предприятий в Постановлении Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” говорилось: “Установить, что малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов”.

Постановление Правительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” внесло некоторую неоднозначность в решение вопроса о применении ускоренной амортизации.

В п.п. 7 и 8 данного постановления говорится: “В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ.

В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставляется право наряду и применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.” (12)

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что контроль за целевым использованием сверх установленных норм начисленной амортизации методом бухгалтерского учета в настоящее время затруднен в силу изменения методологии отражения в учете процесса воспроизводства основных средств.

Вопросы, связанные с бухгалтерским учетом механизма ускоренной амортизации, рассмотрены в письме № 126 Минфина РФ от 19.09.94 г. “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию 01.01.95 г.”.(12)

Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части основных средств (в предприятиях установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 1994 г. № 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации восстанавливается за счет увеличения балансовой прибыли предприятия и отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 80.