Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяе­мых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. (1:20)

Документальным называется контроль (проверка), осуществ­ляемый по документальным данным с целью установления сущ­ности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных явля­ются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и от­четы организации, и другие источники (договоры, учредитель­ные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика источников документального контро­ля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, ска­зывается на выборе аудитором методических и технических при­емов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении действи­тельного, реального состояния объекта проверки и правильно­сти ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабора­торного анализа и иных приемов. Фактический контроль в ауди­торской практике применяется с целью установления факти­ческого наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактического контроля уста­навливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и при­лавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации.

Фактический контроль сам по себе не дает полного пред­ставления о состоянии объекта проверки.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального кон­троля. Например, при проверке сохранности денег в кассе в ре­зультате фактического контроля будет установлена их общая сум­ма. А сколько должно быть денег на момент проверки? Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На эти вопросы проверки можно ответить лишь после осуществления документального контроля и установления им остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с ос­татком, устанавливают их сохранность.

По способам осуществления контроля различают следствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с про­цессуальным законодательством Российской Федерации.

Хозяйственный спор — это способ выявления, соблюдения законности и обеспечения, законных прав в хозяйственных взаи­моотношениях организаций и учреждений. Хозяйственный спор может возникнуть между отдельными организациями по расчет­ным взаимоотношениям за реализованные (купленные) товар­но-материальные ценности, выполненные работа, оказанные услуги, а также между организациями и органами Государствен­ной налоговой инспекции по дона численным последними налогам и взыскиваемым финансовым санкциям. Иногда подоб­ные хозяйственные споры стороны решают «мирным» путем, то есть без обращения в суд, при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора по спорным вопросам. В то же время хозяйственные споры в большинстве случаев решают­ся в судебном порядке. Поэтому для разрешения этих споров аудиторская проверка, с целью получения независимого заклю­чения по ним, может быть проведена по поручению судебно-следственных органов при назначении ими судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудитор или аудиторская фирма такой контроль может провести также по заказу одной из спорящих сторон с целью защиты (представления) законных имущественных прав своего клиента на суде или в арбитражном суде.

Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Результаты такого об­следования могут оформляться справками, рекомендациями, разработками для данной организации. (1:21)

Экономический анализ представляет собой один из важней­ших способов контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате проведения экономичес­кого анализа выявляют резервы повышения эффективности про­изводства, определяют финансовое состояние и платежеспособ­ность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д. Результаты эконо­мического анализа оформляются таблицами, графиками, фор­мулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками.

Ревизия — важнейший способ и форма осуществления эко­номического контроля. При проведении ревизии аудиторы мо­гут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и действенность

его результатов.

К сожалению, слово «ревизия», ранее ассоциировавшееся в сознании людей с понятием «власть», рождает прежде всего, от­рицательные эмоции. Это связано с историческим обозначени­ем словом «ревизор» государственного служащего в органах го­сударственного контроля. На самом же деле ревизия — это не вид экономического контроля, а универсальный способ и фор­ма проведения экономического контроля.

Поэтому этим способом и формой осуществления контроля могут пользоваться как государственные контрольные органы, так и органы независимого контроля — аудиторы. При этом все указанные органы контроля, естественно, выполняют (преследуют) различные цели. - Именно цель контроля и определяет его вид — кем и зачем он проводится. Следует также отметить, что попытки отдельных авторов сравнивать аудит с ревизией и давать им разные характеристики в литературных источниках являются не совсем обоснованными: аудит — это вид финансового контроля и сложный вид деятельности аудиторов (аудиторских фирм), а ревизия — способ и форма осуществления контроля.

По времени проведения ревизия могут быть предваритель­ные, текущие и заключительные (последующие). В зависимости от источников контрольных данных ревизии могут быть факти­ческими и документальными. По объему вопросов и в зависимос­ти от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и частичными. Полные ревизии охватывают все стороны хозяйствен­но-финансовой деятельности организации и направлены на вы­явление общего состояния производственной и финансовой ус­тойчивости, сохранности и использования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами или аудиторскими фирма­ми по заказу экономического субъекта. Иногда такие ревизии про­водят внутренние аудиторы организации, если они способны са­мостоятельно, без внешней помощи, выполнить все работы про­верки для достижения поставленной цели.