Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91), организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

3.5 поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

Пример 7: организация получила право на товарный знак в обмен на материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 – 15000 – отражено получение товарного знака

Д19К60 – 3000 – выделен НДС

Д90-2К10 – 15000 – отражена передача материалов

Д90-3К68 – 3000 - НДС

Д62К90.1 – 18000 – отражена выручка за передаваемые материалы

Д68К19 – 3000 - списан на расчеты с бюджетом НДС

Д60К62 – 18000 - зачет взаимных обязательств.

4. Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:

Ø срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

Ø ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Пример 8: ООО приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Решение: срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в январе 2002 года в бухгалтерском учете ООО начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример 9: . условие пр.8: по праву на изобретение методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации составит 40%:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования НМА.

Пример 10: см. условие пр.8. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования права на изобретение – 400000.

Годовая норма амортизационных отчислений: 20000/400000*100%=5%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в 1-ый год 80000 руб., 2 – 60000, 3 – 90000, 4- 70000, в пятый – 100000