6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря»;

9) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

10) «Потери от простоев»;

11) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

12) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства» (за вычетом излишков);

13) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расхо­дов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 25- К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения

Д 25- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения

Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП

Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели

Д 25- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях

Д 25- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 25- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Д 25- К 94 списаны потери от недостач

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списы­вают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распре­деления материалов, заработной платы, услуг вспомогательных про­изводств, расчета амортизации основных средств, износа малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяй­ственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомо­гательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.[3]

Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП

Д 26- К 23 списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях

Д 26- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке

Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению

Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, от­носящихся к основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расхо­дов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки про­изводства) и др.;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами кальку­ляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.[4]

2.3 Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение ме­сяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства

Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства

Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства

Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расхо­ды;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подле­жащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

Общепринятыми показателями распределения общепро­изводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение про­порционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.

Наиболее распространенным способом является распре­деление расходов пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продук­ции. Распределение косвенных расходов пропорционально за­работной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности но­вых методов производства, приводит к тому, что отдельные ви­ды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорен­табельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оп­товых цен на эти виды продукции.[5]

Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроиз­водственных расходов в себестоимость отдельных видов про­дукции, предлагается планирование и учет этих расходов осу­ществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соот­ветствующим базам распределения.

Указанные предложения об учете и распределение кос­венных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.