Z=R/Q (1)

А при дифференциации планирования и учета себестоимости по видам издержек:

Z=R1/Q+R2/Q+ .+Rn/Q (2)

По величине слагаемых можно судить о содержании и структуре расходов на единицу продукции. Если объем продукции К в течение технологического процесса изменяется расчет ведут по конечному выходу продукта или полуфабриката.

В отдельных производствах обособлены участки, где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов, а на последующих происходит их переработка в готовое изделие или продукцию. В этих случаях исходной формулой калькуляционного расчета может служить выражение:

Z=Rm+О1/Q+О2/Q+ .+Оn/Q, (3)

Где Rm-затраты материалов на калькулироемую единицу продукции;

О1,О2,…Оn – расходы на обработку сырья и материалов в каждой технологической стадии.

Этот вариант расчета может иметь более широкое применение и использоваться, например, в условиях полуфабрикатного метода сводного учета, а также при необходимости повысить точность калькулирования продуктов одновременной переработки нескольких видов сырья и материалов различного содержания, вида, качества, а следовательно и цены. Определить затраты материальных ресурсов на калькулироемую единицу продукции в таких случаях проще, и сделать это можно точнее, чем путем суммирования всех издержек на конечный выпуск продукции и деления на объем ее производства.

В простой однопередельной калькуляции, дифференцированной по статьям затрат, расчет себестоимости одного вида продукции может быть произведен по формуле (2), в многопередельном производстве n видов изделий (полуфабрикатов) по формуле

Z=S1/Q1*f1+S2/Q2*f2+ .+Sn/Qn*fn (4)

где S1,S2 .Sn- затраты, учтенные по переделам;

f1,f2 .fn- коэффициенты соотношения количества продукции промежуточных стадий к объему конечного продукта.

Расчет коэффициентов соотношения можно осуществить по следующему правилу:

fn=1;

количество полуфабриката передела (n-1)

в конечном переделе

fn-1= fn

выход конечной продукции в переделе n

количество полуфабриката предела (n-2)

в конечном переделе2

fn-2= fn

выход конечной продукции в переделе n-1

количество полуфабриката первого передела

во втором переделе

f1= f2

выход продукции второго передела

ПРИМЕР

На основе приведенных данных рассчитаем:

1. коэффициент соотношения:

f4=1,01; f2=180/120=1.5;

f3+174/120=1.45; f1=210/120=1,75;

2.Себестоимость единицы конечного продукта:

z=25200/210*1,75+36000/180*1,5+8700/174*1,45+1200/120*1,0=592,50 (руб)

Такой же результат можно получить если разделить все затраты на количество готовой продукции: 71100:120=592,50 (руб), однако при этом получается свернутый конечный итог.

Расчет себестоимости единицы изделия с помощью коэффициетов соотношения позволяет получить его в разрезе отдельных стадий производства, что ведет к расширению аналитических возможностей калькулирования. Важно, что при этом принимается во внимание изменение выхода полуфабрикатов в каждом подразделении технологического процесса, что характерно для многих отраслей обрабатывающей промышленности.

При многоступенчатом изготовлении продукции расчет себестоимости единицы кумулятивным методом в общем итоге может быть представлен следующим образом:

Z1=S1/Q1; Z2= (Z1Q1,2+O)/Q2; Zm= (Zm-n* Q(m-1),m +Om)/Qm

Где Q(m-n),m – количество продукции предыдущей технологической стадии производства, используемое в последующей; Om- затраты на изготовление в каждой отдельной стадии.

На многих предприятиях в системе управленческого учета при многоступенчатом передельном калькулировании затраты учитывают и планируют по стадиям изготовления и относят путем деления на объем полуфабрикатов и продукции каждой стадии, а расходы по управлению и продаже делят на количество реализованной продукции. Разновидностью такой калькуляции является расчет себестоимости единицы продукции, в котором прямые затраты материалов обособлены, а на количество полуфабрикатов и продукции делят только расходы по обработке и сборке в каждой стадии.

ПРИМЕР

Затраты на материалы для изготовления определенного вида продукции составляют 120 руб. на единицу. Производство подразделено на две последовательные технологические стадии (цехи, переделы). В цехе №1 за отчетный период было выпущено 500 ед. полуфабрикатов при затратах на производство (кроме материалов) 40000 руб., а в цехе №2 обработано и выпущено в качестве готовой продукции 400 изделий при затратах на выпуск 60000 руб. За этот же период продано только 250 изделий. Расходы на управление предприятием и реализацию продукции составили 50000 руб.

Полная себестоимость единицы реализованной продукции составит:

Zp=120+40000/500+60000/400+50000/250=550 (руб)

Себестоимость незавершенного производства будет составлять 200 руб. (120+80), а в целом – 20000 руб. (200*100). Себестоимость единицы остатка нереализованных изделий составляет 350 руб. (120+80+150), а всех готовых изделий на складе – 52500 руб. (350*150). При традиционных для бухгалтерского учета методах калькулирования себестоимость реализованной продукции составила бы: