Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

· выручка;

· расходы по финансированию;

· прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

· прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

· расходы по налогам;

· прибыль (убыток);

· прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

· прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

Либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация относительно характера и величины существенных статей отчета:

· уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний;

· результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покрытия расходов по реструктуризации;

· выбытие объектов основных средств;

· выбытие инвестиций;

· прекращаемая деятельность;

· расчеты в связи с участием в судебных процессах;

· восстановление прочих резервов.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов, либо на функции расходов. В приложении 2 представлен отчет о прибылях и убытках организации, в котором статьи доходов и расходов по операционной (обычной, текущей) деятельности раскрыты в двух форматах: и по характеру, и по функциям расходов.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право выбора – воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: характера расходов и функции расходов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражения операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить одинаковый финансовый результат.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит в том, что в отчете по функции расходов выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете по характеру расходов эти доходы подразделяются:

· на доходы, полученные компанией в процессе осуществления типичных хозяйственных операций – продажи готовой продукции и товаров, реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.), оказания услуг и т.д.;

· на прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций, - доходы от выбытия внеоборотных активов, возмещение убытков, страховые возмещения, доходы от изменения курсов валют и т.д.

В отчете по характеру расходов отражается изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились, и наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. Отчет, составленный по характеру расходов, включает следующие статьи расходов:

· сырье и расходные материалы (стоимость израсходованного сырья, вспомогательных материалов, топлива, горючего, чистящих и смазочных средств, лабораторных и канцелярских материалов, запасных частей, строительных материалов, а также расходов на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.);

· расходы на вознаграждения работникам (расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, различные денежные компенсации, а также расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы, (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.))

· амортизационные расходы (амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств, нематериальных активов);

· прочие расходы (комиссионные, на рекламу, командировочные, оплата услуг связи, лицензионные платежи, оплата консультационных и аудиторских услуг, другие административно-управленческие расходы).

Перечень статей расходов в отчете, составленном по функциям расходов:

· себестоимость продаж (производственная себестоимость проданной продукции (товаров, услуг), накладные производственные расходы, другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.));