При проверке валютных операций проверяются банковские документы, которые отражены в учетных регистрах по счету N 52 «Валютный счет» на соответствующих субсчетах: «Валютные счета внутри страны», которые в свою очередь делятся на:

«Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета», и субсчет «Валютные счета за рубежом».

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Проверка законности операций с наличными денежными сред­ствами. Проверяя кассовые операции, аудитор должен устано­вить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совер­шенных операций с наличными деньгами.

Необходимо проверить правильность оформления докумен­тов, по которым производились операции, связанные с получе­нием и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампами «Получе­но» или «Оплачено», с указанием даты совершения операции и подписи кассира. Отсутствие в расходных ордерах (ведомостях) штампа «Оплачено» приводит в отдельных случаях к повторно­му их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег. Встречаются случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3) - соответствие дат, порядковой нуме­рации и сумм с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

в расходных ордерах - правильность учинения записи полу­ченных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состо­ящих в штатной численности организации.

во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исклю­чение составляют только периоды, когда руководитель времен­но отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь). В соответствии с Гражданским кодек­сом РФ нарушение порядка подписи документов за руководи­телей (первых лиц) влечет за собой не признание юридической силы таких документов (и других тоже);

в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особое внимание обращается на пра­вильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, по­лученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

При наличии в организации нескольких кассиров, необхо­димо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (Форма N КО-5), которые открываются на каждого кассира.

Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины необ­ходимо установить:

· использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

· соответствие остатков наличных денег установленному блан­ком лимиту;

· своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

· соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

· не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами (валюты) и их последствия. При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значитель­ное количество различных нарушений.

К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

· неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приход­ным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

· излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате

· обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных докумен­тах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;

· нарушения действующего порядка расчета наличными де­нежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лица­ми и предпринимателями;

· отсутствие в документах необходимых подписей должност­ных лиц;

· несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

· отсутствие документов, послуживших основанием для совер­шения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

· списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

· ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

· несовпадение дат или сумм приходных или расходных орде­ров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

· прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

· отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

· наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

· отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения хозяйственных операций;

· полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

· несоответствие данных в платежных поручениях, хранящих­ся в делах проверяемой организации, с фактическим перечис­лением денежных средств. Это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечис­лялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсут­ствуют акты взаимной сверки;

· корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;

· платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

· тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;

· при производстве платежей в иностранной валюте допуска­ются ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искаже­ниям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.