Прибыли или доходы, не относящиеся к данному отчетному периоду, учитываются на счете «Доходы будущих периодов».

Из счетов для учета источников заемных средств предприятия можно выделить две основные группы: счета для учета кредитов, займов и целевых поступлений и счета для учета текущих расчетов с разными кредиторами. Для учета кредитов банков и займов различных предприятий и лиц предусмотрены счета: «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников», «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». Средства, поступающие от правительства, вышестоящих органов управления, других предприятий и лиц в соответствии с действующим законодательством на строго определенные мероприятия (цели), учитываются в качестве источника на счете «Целевые финансирования и поступления». Однако впоследствии, после использования этого финансирования в соответствии с установленными целями и если его результаты (средства) остаются для использования на предприятии (на балансе), то этот источник может быть отнесен к одному из собственных.

Особым видом долгосрочного займа (кредита) следует считать получение в долгосрочную аренду (лизинг) объектов основных средств. Поэтому задолженность за такие объекты учитывается на счете «Арендные обязательства». Это один из видов долгосрочной кредиторской задолженности.

Текущие расчеты с кредиторами учитываются с использованием большой группы счетов по учету расчетов. Это активно-пассивные счета, отдельные из которых были уже названы выше, при рассмотрении учета расчетов с дебиторами. Поэтому их отнесение к счетам только для учета кредиторской или только дебиторской задолженности весьма условно. Тем не менее, из этой группы назовем те счета, которые чаще всего при учете расчетов имеют кредитовое сальдо и могут рассматриваться в качестве счетов для учетов источников заемных средств предприятий.

Прежде всего, это наиболее часто употребляемый на предприятиях счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет «Расчеты по авансам полученным». В первом случае кредиторская задолженность у покупателя будет возникать и учитываться на счете тогда, когда поставка материалов или товара опережает по сроку их оплату (товарный кредит), во втором – оплата готовой продукции (товара) при реализации у предприятия-продавца опережает ее отгрузку (предоплата). По характеру осуществления расчетов с налоговыми органами и различного рода внебюджетного фондами также можно сказать, что начисление платежей и налогов, т.е. возникновение задолженности, опережает их погашение. Поэтому счета «Расчеты по имущественному и личному страхованию», «Расчеты по внебюджетным платежам», «Расчеты с бюджетом» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» можно отнести к счетам по учету преимущественно кредиторской задолженности.

Аналогичное положение, чаще всего, возникает и на счетах «Расчеты с персоналом по оплате труда» (когда начисление заработной платы опережает по сроку ее выплату), «Расчеты с учредителями» (в части начисления дивидендов или дохода). Такие счета, как «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с дочерними предприятиями» и «Внутрихозяйственные расчеты» относятся к данной группе счетов, предназначенных для учета источников заемных средств, однако опять-таки только в части кредиторской задолженности. Эта кредиторская задолженность определяется в разрезе конкретных аналитических счетов, открываемых к данным синтетическим счетам.

Рассмотренная классификация счетов по экономическому содержанию информации позволяет определить, какой объект учитывается на данном счете, или наоборот, зная объект учета, можно определить счет, на котором должен учитываться объект. Эта классификация счетов дает только первое знакомство с системой счетов. Более углубленное изучение системы счетов и их использования будет описано ниже.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

· счета хозяйственных средств;

· счета хозяйственных процессов;

· счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования – на пассивных.

2.1. Счета хозяйственных средств

Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

· счета основных средств;

· счета продукции, производственных и товарных запасов;

· счета денежных средств;

· счета средств в расчетах;

· счета отвлеченных средств.

Для получения информации об основных средствах используются счета 01 «Основные средства», и 03 «Долгосрочные арендуемые основные средства», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 40 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту – их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах – дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.