Можно рекомендовать один из следующих трех способов распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукцш-1:

- пропорционально численности работающих;

- пропорционально фонду оплаты труда;

- пропорционально стоимости основных средств.

Кроме того, если предприятие осуществляет различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам, распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.

В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 26 (в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 15 «Обороты по кредиту счета 26 за месяц» при журнально-ордерной форме учета). При ведении бухгалтерского учета с использованием персональных компьютеров желательно, чтобы формы ежемесячных отчетов были подобны описанным в данной статье.

Суммирование затрат на производство

Калькулирование себестоимости продукции способом суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике (при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам), в машиностроении (при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам). Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Под суммированием затрат на производство понимается следующее.

После того как затраты каждого цеха отражены в ведомостях № 12 и подсчитаны итоги по каждой ведомости, итоги всех цеховых ведомостей № 12 суммируют и сводят в журнал-ордер Ы' 10. Это позволяет определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за месяц.

Информация этого журнала крайне важна, поскольку позволяет судить о рентабельности производства продукции (работ, услуг) , об уровне устанавливаемых предприятием цен, о конку­рентоспособности производимой продукции. Исходя из данных этого журнала удобно анализировать состав и сумму расходов. Журнал-ордер № 10 состоит из нескольких разделов. Первый раздел журнала называется «Издержки производства». В этот раздел переносятся итоговые строки ведомостей № 12 и № 15 в разрезе дебетуемых счетов (20, 23, 25, 26, 28, 31 и 89), при этом суммы по кредиту счетов одинаковы с суммами согласно ведомостям по счетам 02, 10, 12, 13 и т. п. Характерная особенность первого раздела журнала-ордера № 10 -возможность деления затрат на следующие два вида:

- по экономическим элементам (суммы по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 69, 70 и др.) ;

- в разрезе комплексных расходов (суммы по дебету счетов 20, 23, 28,31,89}.

Главным в этом разделе считается итог по экономическим элементам, так как при журнально-ордерной форме учета именно данные журналов-ордеров (то есть обороты по кредиту счетов, по расходу ресурсов) являются основанием для записей в Главной книге, ведомости же (то есть обороты по дебету счетов) считаются вспомогательными.

Второй раздел журнала-ордера № 10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» позволяет откорректировать итоги первого раздела журнала на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги, то есть определить объем затрат без внутризаводского оборота (например, при изготовлении МБП цехами собственного производства, при оказании транспортных услуг и др. ) .

Третий раздел журнала-ордера № 10 «Расчет себестоимости товарной продукции» расшифрован по статьям калькуляции и объединяет выполненный объем работ, списанных полностью со счета 20 «Основное производство» и частично со счета 23 «Вспомогательные производства», если продукция (услуги) вспомогательных цехов отпускалась на сторону.

Журнал-ордер № 10 имеет продолжение в виде журнала-ордера № 10/1, который содержит перечень тех же кредитуемых счетов, но учитывает также и операции, относящиеся к дебету любого счета, кроме производственных счетов. В конечном итоге в нем фиксируется общая сумма оборотов по кредиту счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что и является впоследствии основанием для записи оборотов в Главную книгу.

Оценка незавершенного производства

После суммирования затрат на производство за месяц бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). Но прежде должны быть оценены остатки незавершенного производства.

Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) либо принятые ОТК, но не сданные на склад, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой. В большинстве отраслей промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на продукцию, законченную изготовлением и оставшуюся в незавершенном производстве. Исключение составляет продукция добывающих отраслей промышленности и теплоэлектроэнергетики, где незавершенное производство отсутствует либо носит стабильный характер. На предприятиях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают. Тогда себестоимость выпущенной продукции определяют по следующему расчету: к остаткам незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также остатки незавершенного производства на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки незавершенного производства и оценить их. От этого во многом зависит достоверность калькуляции себестоимости выпуска продукции и реальность финансовых результатов от реализации продукции.

Все предприятия обязаны проводить инвентаризацию незавершенного производства перед составлением годового отчета, но не раньше 1 октября, и, кроме того, в сроки, определенные в учетной политике. Предприятия многих отраслей такую инвентаризацию проводят ежемесячно или один раз в квартал. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными ведомостями, в которых отражается состояние незаконченной продукции. В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства определяют по данным оперативного учета их движения в натуральных измерителях. Ведение такого учета возлагается на работников планово-диспетчерских служб цехов и предприятия. Он ведется на основании первичных документов по учету выработки и сдаточных накладных при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи или на склад.