Порядок и сроки приемки выполненных строительно-монтажных работ, расчетов за них устанавливаются по соглашению между подрядчиком в договоре подряда (п. 6.1, 6.2 “Порядке определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений”, изложенного в Письме Госстроя РФ от 29 декабря 1994 года № 12-349).

В ООО "АЛМАС" расчеты за выполненные СМР осуществляются по конструктивным элементам (проценту технической готовности этих элементов) и по отдельным, оговоренным договором этапам.

Отсюда можно сделать вывод, что объектом реализации, подлежащим отражению в учете в отчетном периоде по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, является объем выполненных СМР, подтвержденный заказчиком и принятый им к оплате в порядке, предусмотренном договором подряда. Для простоты изложения объемы СМР, принятые заказчиком к оплате согласно договору подряда именуются объектами.

По положению об учетной политике предприятия выручка и прибыль от реализации продукции в течение 1998 года определены в момент оплаты за выполненные работы, оказанные услуги.

Учетной политикой организации принято, что общехозяйственные расходы распределяются между объектами при расчете себестоимости каждого объекта пропорционально прямым затратам.

Таблица 2.4

“Результаты от реализации СМР, выполненных собственными силами ООО "АЛМАС" за 1998 год”

В учете финансовый результат отразится проводкой:

Д-т сч. К-т сч. Сумма

80 46 - 1 443 Убыток от реализации СМР.

Убыток объясняется резким перепадом цен у поставщиков импортных строительных материалов, который произошел в результате скочка курса доллора на всех валютных биржах Российской Федерации 19 августа 1998 года. Цены на строительные материалы возросли в среднем в 2,5 - 3 раза (в частности 1 кв.м цветной пленки - в 2,6 раза, черепица в 2,88 раза, краска в 2,9 раза, полистерол в 3,2 раза) к ценам января 1998 года, а коэффициент перевода строительно-монтажных работ с цен января в цены сентября 1998 года, по согласованию сторон, составил в пределах 1,5 - 2 .

По структуре себестоимости строительно-монтажных работ материалы строительные составляют 51 %, заработная плата - 18%, машины, механизмы и прочие затраты - 8%, накладные расходы - 23%. В 23% накладных расходов около 14% составляют сумма уплаты налогов в бюджет.

Диаграмма 2.3

“Структура себестоимости строительно-монтажных работ за 1998 год”

- а - Прочие затраты

- б - Материалы строительные

- в - Заработная плата

- г - Накладные расходы

За 1997 год от реализации СМР была получена прибыль, если ими в 1997 году применялся коэффициент пересчета СМР, из-за изменения доллора, в среднем 1,2 - 1,3, то в 1998 году он составляет 1,3 - 3 за аналогичный период. От прочей реализации за 1998 год получена прибыль 2166 рублей, что сравнительно положительный показатель по сравнению с 1997 годом, когда от прочей реализации получен убыток.

Также получены доходы от реализации основных средств по оприходованию излишков результатов инвентаризации, но эта сумма доходов полностью покрывается операционными расходами, т.е. убытками по операциям реализации ценных бумаг - 3811 рублей за 1998 год. В течение года из-за финансовых затруднений многие заказчики производили оплату за выполненные работы РНО, что составляет 22% общей выручки. По результатам документальной экспресс проверки соблюдения налогового законодательства по всем видам налогов предъявлена сумма штрафов - 633 рубля.

Имеются отвлеченные средства на общую сумму 1185 рублей (в том числе отчисления на культмассовые мероприятия города, размер налога на имущество, отчисление на содержание муниципальной милиции, отчисления в Амортизационный фонд и прочие).

В итоге за год по предприятию получен убыток 60977 рублей, часть которого покрывается за счет фонда потребления. Непокрытым остается убыток в сумме 58891 рублей.

Порядок составления “Отчета о прибылях и убытках” (форма №2) описан в “Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций”.

По статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (строка 010) показывается выручка от реализации строительно-монтажных работ за год по договорам подряда согласно оплаченным СМР без учета налога на добавленную стоимость, отраженная по кредиту счета 46. Для ООО "АЛМАС" за 1998 год он равен 5650876 тыс. рублей.

По статье “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) показываются затраты, связанные с выполнением реализованных строительно-монтажных работ, отнесенные с кредита счета 20 в дебет счета 46 в сумме 5 795 248 тыс.руб.

Согласно п. 3.3 “Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности” по статье “Коммерческие расходы” (строка 030) должны отражаться затраты по реализации выполненных работ. Но поскольку согласно “Перечню затрат, включаемых в статью “Накладные расходы” (Приложение №1 к “Типовым методическим рекомендациям .”) соответствующие расходы (затраты на рекламу, оплата услуг посредников и пр.) относятся к накладным расходам, то есть учитываются на счете 23 “Общехозяйственные расходы” и распределяются на счете затрат основного или вспомогательного производства, то строка 030 ООО "АЛМАС" не заполняется.

Аналогично не заполняется и строка 040 (статья “Управленческие расходы”).

Остальные строки “Отчета о прибылях и убытках” заполняются в полном соответствии с “Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”. Каких-либо особенностей, учитываемых только строительными организациями, в частности Акционерным ремонтно-строительным предприятием № 4, и требующими дополнительных разъяснений нет.

Расчет 2.1

“Расчет себестоимости строительно-монтажных работ за 4 квартал 1998 года по ООО "АЛМАС" (в рублях)”

1. Реализация СМР (оплачено) без НДС: