• безоговорочный вывод;

• вывод с оговоркой;

• отрицательный вывод;

• отказ от выражения вывода.

Мотивы, по которым исполнитель выражает выводы, отличные от безоговорочного, аналогичны тем, в соответствии с которыми аудитор выражает в аудиторском заключении свое мнение, отличное от безоговорочного положительного.

Как отличить исполнителя от консультанта

Важно отметить, что не все задания, в качестве которых исполнителями являются аудиторы, и которые не являются аудитом в узком смысле слова, могут быть отнесены к ЗОУ. Примерами заданий, которые не являются ЗОУ, являются:

• задания, относящиеся к согласованным процедурам или компиляции финансовой или иной информации;

• оказание помощи экономическому субъекту в осуществлении налоговых расчетов и подготовке налоговых деклараций, если исполнитель не представляет по данному предмету заключения, содержащего выражение уверенности;

• задания по управленческому или налоговому консультированию.

• задание, которое ставит своей целью для аудитора выступить в качестве эксперта в суде по бухгалтерским, аудиторским, налоговым и т. п. вопросам.

В МСА предусмотрены такие формы сопутствующих аудиту услуг, как согласованные процедуры, когда аудитор строго выполняет инструкции заказчика (например, помогает проводить инвентаризацию или выполняет какие-либо бухгалтерские расчеты) и не делает каких-либо глобальных обобщений в отношении надежности и достоверности информации, с которой работает. Считается, что в таких случаях аудитор не может быть исполнителем, выражающим уверенность в чем-либо. Также и аудитор, который занимается компиляцией финансовой информации (например, готовит на основе российского учета и отчетности отчетность, приготовленную в соответствии с МСФО), не может предоставлять уверенность в достоверности такой отчетности, поскольку оценивать надежность результатов такой работы должно независимое лицо.

В последнее время получила широкое распространение такая услуга аудиторских фирм, как налоговый аудит. Следует отметить, что если по результатам такой проверки клиента аудитор выдает некий официальный документ, в котором выражает разумную уверенность в правильности расчетов налогов и правомерности применения налоговых льгот экономическим субъектом, то такого рода проверка может быть формально отнесена к ЗОУ. Если же аудитор, что чаще всего у нас бывает, ограничивается по результатам такого рода задания каким-либо отчетом с замечаниями и рекомендациями, предназначенными для узкого круга руководящих сотрудников проверяемого экономического субъекта, то такая проверка не может быть отнесена к ЗОУ. Более того, и использование слова «аудит» в данном контексте не может быть признано корректным, поскольку речь здесь идет всего лишь о согласованных процедурах и консультациях в области налогообложения.

Не относятся к ЗОУ задания, которые хотя и предполагают выражение профессионального мнения, точки зрения или формулировок, на основе которых пользователь может получить какую-либо уверенность, но при условии, что одновременно выполняются все нижеследующие условия:

• данные мнения, точки зрения или формулировки имеют косвенное отношение к предмету задания;

• любой письменный отчет или заключение по результатам задания ограничен для его применения только предполагаемыми пользователями, прямо указанными в этом документе;

• с предполагаемыми пользователями достигнуто письменное согласие

в отношении того, что данное задание не является ЗОУ;

• в отчете или заключении исполнителя не указано, что данное задание является ЗОУ.

Если исполнитель готовит отчет или заключение по заданию, которое не является ЗОУ то он должен предпринять необходимые меры, чтобы не вводить пользователей в заблуждение относительно того, что данный документ не обеспечивает уверенности. Для этого в итоговом документе следует избегать:

• ссылок на МСА. посвященный ЗОУ;

• ненадлежащего использования слов «уверенность», «аудит» или «обзорная проверка»;

• утверждений, которые можно ошибочно истолковать как заключение, направленное на повышение доверия предполагаемых пользователей относительно выводов по результатам оценки или измерения соответствия предмета изучения некоторым критериям.

В заключение хотелось бы выразить надежду, что рассматриваемый новый МСА найдет со временем отражение в российских ПСАД, а наши предприниматели и аудиторы будут применять на практике задания, обеспечивающие разумную и ограниченную уверенность. В настоящее время уже есть проект ФПСАД пятой очереди №25 «Общие принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность», который был одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 29 сентября 2005 года. Его утверждение намечено на 2006 год.

Список использованной литературы:

1. Задания, обеспечивающие уверенность // Новые системы финансового учета. - №4-5. – 2005.

2. Проект ФПСАД №25 «Общие принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность» // Ресурс Интернет http://auditxp.ru/dokuments/fpsadprojects/fpsad25

3. Сайт Министерства Финансов РФ // Ресурс Интернет http://www.minfin.ru/