В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления (рис.2).

Рис. 2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими [5].

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной [5].

Так как нами ниже будет рассмотрена отчетность открытого акционерного общества, необходимо отметить, что открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [2].

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

· полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

· отчетную дату и/или отчетный период;

· валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

· полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

· дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

· место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

· сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

· информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

1.2.Порядок составления и формирование показателей отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

В 2001 году предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Отчетность 2001 года требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно – баланс более подробно, а по остальным формам отчетности только изменения, которые произошли по сравнению с 1999 годом.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью [19, с.11].

Рассмотрим состав показателей баланса :

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

- «Доходные вложения в материальные» по этой группе статей организации, осуществляющие доходные вложения в материаль­ные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долго­срочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеобо­ротные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» показы­ваются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависи­мые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные цен­ные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются остатки материально-произ­водственных запасов, предназначенных для использования при про­изводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управлен­ческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, това­ры), а также других материальных ценностей (животные на выращи­вании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в не­завершенном производстве (издержках обращения), расходы буду­щих периодов.