При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предель­ного размера расчетов наличными денежными сред­ствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лица. Суммы по первичным доку­ментам (накладная, счет-фактура, квитанция к при­ходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т. п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ (с 01.01.2001г. указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами определен в 60 тыс. руб., а в потребитель­ской кооперации - 100 тыс. руб.). При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом.

Прослеживая корреспонденцию счетов, указан­ную в авансовых отчетах, аудитор обращает внима­ние на характер произведенных затрат:

• расходы, связанные с производственной деяте­льностью (Д-т сч. 20-26, 44, К-т сч. 71), следует отражать на счетах учета затрат;

• расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) списывают­ся за счет собственных средств предприятия;

• расходы капитального характера (Д-т сч. 08, К-т сч. 71) и расходы, связанные с приобрете­нием МПЗ, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч. 71).

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта слу­жебной командировки и проверку обоснованно­сти и правильности расходов, связанных с команди­ровкой.

Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руково­дителя в другую местность в служебных целях.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибы­тии; первичных документов, подтверждающих рас­ходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибы­тии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту команди­ровки и обратно определяются по данным прило­женных проездных документов воздушного, желез­нодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).

Затраты за пользование постельными принад­лежностями должны быть подтверждены соответст­вующей справкой или отметкой, сделанной на би­лете. Необходимо проверить правильность выделе­ния суммы НДС по расчетной ставке 16,67% из стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных билетов по терри­тории РФ.

Расходы на проживание возмещаются команди­рованному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях налогообложения данные расходы прини­маются только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50% от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирова­ние мест в гостинице. При отсутствии подтвержда­ющих документов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (письмо Минфина России от 13.08.99 № 57н).

Целесообразность оплаты других расходов, на­пример, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служеб­ного телефона организации. Расходы непроизводст­венного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и включаться в со­вокупный доход работника для удержания подоход­ного налога. Аудитору следует провести арифмети­ческую проверку командировочных расходов в пре­делах норм и сверх норм.

При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам следует помнить, что размеры суточных дифференцированы по стра­нам и установлены в двух видах ставок:

• для работников, направляемых в командировку за рубеж;

• для работников загранучреждений РФ и дру­гих категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где на­ходятся загранучреждения.

Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В случае пребыва­ния работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, устаноааенных для работников загранучреждений РФ.

Необходимо принимать во внимание и особен­ности оплаты суточных за время пребывания в командировке:

• со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нор­мам той страны, в которую направляется рабо­тник;

• со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ;

• в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установлен­ной нормы;

• в случае, когда работник обеспечивается в стра­не пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм.

При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о команди­ровке, копии виз и заграничного паспорта с отмет­ками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансо­вого отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

Расходы в иностранной валюте на загранкоман­дировки пересчитываются в рубли по курсу Центра­льного банка РФ на день утверждения авансового отчета.

Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пе­ресчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокуп­ный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспе­чения.

Проверка отражения в учете расчетов с подо­тчетными лицами проводится прослеживанием за­писей корреспондирующих счетов в авансовых от­четах и регистре по счету 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами". Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и от­клонения отражаются в рабочих документах аудитоpa. При обобщении результатов проверки определя­ется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начислен­ных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).