Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62.

Пример. Предприятие А купило у предприятия Б вексель на сумму 96000 руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию на 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Проводки будут следующими:

Дт 58 Km 66 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;

Дт 10 Km 76 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;

Дт 19 Km 76 – 16000 руб. — НДС;

Дт 91 Km 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дт 76 Km 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;

Дт 66 Km 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;

Дт 68/НДС Km 19 – 16000 руб. — принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 "Финансовые вложения",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

4.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

Пример. Вексель по номинальной стоимости 100000 руб. передан банком предприятию с учетом дисконтной ставки 20 % годовых за 80000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная сумма 100000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:

Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;

Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.

В случае, когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

5. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

В соответствии с п. 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем Письме от 20.04.99 г. № АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г. № 1087-р.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью: