В организациях могут возникать расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но предстоят в будущем. Такие расходы называют предстоящими расходами и платежами. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов и платежей.

Организация самостоятельно принимает решение о том, какие резервы ей создавать, и закрепляет его в учетной политике (п 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Размеры резервов и нормы отчислений в них устанавливаются на основании расчетов и утверждаются руководителем предприятия.

Организации могут образовывать следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно в течение года;

- на другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражается по кредиту счета 89:

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

К-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По дебету показывают использование резерва, то есть фактически произведенные расходы:

Д-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Так как по кредиту счета 89 показывают запланированную сумму расходов, а по дебету – фактическую, то возникает необходимость отражения разницы между начисленным и использованным резервом. Если сумма фактических расходов больше суммы резервов, необходимо сделать доначисление резерва:

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

К-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Если сумма начисленного резерва больше суммы произведенных затрат, то излишне начисленный резерв сторнируется:

Д-т сч 44

К-т сч 89

Аналитический учет по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется в разрезе начисленных резервов.

Правильность образования и использования резервов периодически, а на конец года в обязательном порядке инвентаризируется и при необходимости корректируется по данным смет, расчетов и тп.

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация посчитает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов относятся на финансовые результаты в январе записью:

Д-т 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки».

Большинство резервов предстоящих расходов и платежей не должно иметь остатков на конец года. Некоторые резервы могут иметь переходящее сальдо: резервы на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, расходов на ремонт основных средств.

Резерв на оплату отпусков отражается в остатках по счету 89 в пределах сумм для оплаты неиспользованных дней отпуска за данный период. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным организациям. Организациям, относящимся к категории малых, нет необходимости создавать данный резерв.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в случае неравномерного осуществления ремонта в течение года.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства планируется в следующем году, то остаток резерва расходов на ремонт основных средств не сторнируется, а по окончании ремонта излишне начисленные суммы резерва относятся на финансовые результаты отчетного периода.

В тех случаях, когда в организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков и на ремонт основных средств, следует предварительно учитывать данные расходы на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим их распределением для равномерного включения в издержки обращения.

Учет доходов будущих периодов.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности конечного финансового результата необходимо разграничить по периодам не только расходы, но и доходы.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, предназначен счет 83 «Доходы будущих периодов». К ним могут быть открыты субсчета по видам доходов:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

3 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

4 «курсовые разницы» и др.

По кредиту счета 83/1 отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде (например, авансом полученная арендная плата) проводками:

Д-т сч 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

К-т сч 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

По мере наступления срока включения в финансовые результаты полученные доходы списываются с дебета счета 83/1 проводками:

Д-т сч 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По кредиту счета 83/2 показывают сумму недостач ценностей, которые выявлены за прошлые годы и признаны виновными лицами или присуждены ко взысканию судебными органами, бухгалтерской проводкой:

Д-т сч 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч 83/2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения недостачи суммы, числящиеся на счете 83/2, списываются не счет 80.

На этом же субсчете отражаются начеты, произведенные на должностных лиц, при условии согласия виновных в удержании начетов из заработной платы или по решению судебных органов; начеты за различного рода переплаты, перерасход материальных ценностей, необоснованное применение норм при списании материальных ценностей и денежных средств, неправильные зачеты, пересортицу материальных ценностей и другие нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

Счет 83/3 применяют организации при наличии на балансе остатков по недостачам, растратам и порче товаров. На этом субсчете отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации. Эта разница представляет собой торговую надбавку по недостающим товарам (если учет ведут по продажным ценам) или сумму превышения рыночной цены над учетной (балансовой) стоимостью.