Момент перехода права собственности регулируется гражданским законодательством. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ч. I ГК РФ). При этом под передачей признается сдача вещи перевозчику (т.е. момент отгрузки) для отправки приобретателю (ст. 224 ч. I ГК РФ)- отсюда и название метода "по отгрузке".

В том случае, когда по договору установлен иной порядок перехода собственности, то учет имущества осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока по договору не перейдет право собственности на это имущество. После чего суммы, учтенные на счете 45 через счета реализации также переводятся на счета, предусмотренные для учета расчетов (счет 62, 76). Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета необходим учет специфики условий договора.

Рассмотрим схему выявления финансового результата ЗАО "Энергокабель" за 9 месяцев 1997 года ( по всем договорам за этот период предусматривался общий порядок перехода права собственности):

1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары по договорным ценам с учетом НДС (продукция отгружена, расчетные документы предъявлены):

Дт 62 Кт 46 79.277.053 тыс. руб.

2. Одновременно списывается стоимость товаров по ценам приобретения:

Дт 46 Кт 41 58.749.299 тыс. руб.

3. Также списываются издержки, приходящиеся на реализованные товары:

Дт 46 Кт 44 7.062.807 тыс. руб.

4.Начислена сумма НДС: Дт 46 Кт 68/1 13.212.842 тыс. руб.

5. Выявлен финансовый результат: Дт 46 Кт 80 252.105 тыс. руб.

Много вопросов может возникнуть в связи с применением понятия "выручка в торговле", в том числе и в оптовой, которая является основным видом деятельности ЗАО "Энергокабель". До 1996 года под "выручкой в торговле" понимался валовой доход, т.е. разница между проданжой и покупной стоимостью реализуемых товаров, без НДС. В связи с тем, что начиная с отчетности за второй квартал 1996 года изменился порядок заполнения формы № 2, в торговле, начиная с этого момента под выручкой понимается весь оборот , учитываемый по кредиту счета 46 без НДС, акцизов и других обязательных платежей, а не валовой доход.

Себестоимость реализованной продукции(товаров,работ,услуг).

Вторая принципиальная особенность концепции формирования финансовых результатов касается порядка формирования его расходной составляющей – себестоимости. Пункт 1 Положения о составе затрат <….>, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 дает нам определение себестоимости (работ, услуг); изменениями и дополнениями, вносимыми в Положение о составе затрат <….>, утвержденные постановлением от 1.07.95г. № 661, пункт 1 был дополнен абзацем о корректировке затрат для целей налогообложения. Это означает, что себестоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с учетом всех фактических понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельности издержек. Таким образом, теперь в бухгалтерскую (финансовую) себестоимость продукции (работ, услуг), учитывающую на счетах 20 "Основные производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и др., включаются все фактические расходы , связанные с производством и реализацией продукции (работы услуг), в т.ч. те, которые раньше нормировались.

Предприятия оптовой торговли, в том числе и ЭАО "Энергокабель", руко-водствуются в данном вопросе, наряду с "Положением о составе затрат", также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995г. №№ 1-550 \32-2.

Согласно пункту 2.9. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение №2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1997 г. №97) сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, рассчитывается в порядке, изложенном в Методических рекомендациях. В соответствии с пунктом 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46. Сальдо счета 46 равно сумме издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товара на конец месяца, исчисляется по среднему кредиту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, распределяются только транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.

Как следует из порядка заполнения формы№ 2 бухгалтерской отчетности, а также из того обстоятельства, что согласно Плану счетов (Инструкция по применению плана счетов) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 46 (а не счета 80), понятие себестоимости в торговле включают в себя не только покупную стоимость товара, но и издержки обращения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) датой совершения операций в иностранной валюте считается "дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг" (при определение выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для определения финансовых результатов реализации основных средств предназначен счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" . Прибыль (убыток) от реализации основных средств представляет собой превышение продажной стоимости основных средств над остаточной их стоимостью.

По вопросу учета основных средств и начисления амортизации намечен целый ряд изменений. Так, в Указе Президента Р Ф "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8.05.96г. №685, в п. 5 отмечено: "Заменить с 1 января 1997 года действующий порядок амортизации…".В соответствии с Указом все имущество будет подразделяться на 4 категории; по трем из которых (I, II, III) (табл.1.7. ) "суммарная стоимость имущества уменьшается на сумму полученной от реализации этого имущества выручки равными долями в течение 2 лет (без учета НДС)". "В случае, если сумма выручки от реализации имущества (без НДС) превышает суммарную стоимость имущества, отнесенного к данной категории, сумма, составляющая это превышение, выплачивается в состав налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, а суммарная стоимость имущества данной категории приравнивается к нулю. В иных случаях сумма выручки от реализации имущества, подлежащего амортизации, не включается в состав налогооблагаемой прибыли"