Степень применения управленческого учета по сегментам деятельности для каждого предприятия индивидуальна. Оптимальный вариант применения управленческого учета в том или ином сегменте может быть найден только после детального анализа конкретных условий деятельности и потребностей предприятия. Возможны два варианта распределения затрат по сегментам деятельности предприятия:

- все прямые и косвенные затраты распределяются по сегментам деятельности независимо от того, к какой продукции они относятся;

- по сегментам деятельности распределяются только косвенные затраты, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции. Прямые затраты включаются непосредственно в себестоимость продукции, в состав затрат определенных сегментов они не входят.

Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и должен применяться после анализа методологических и организационных особенностей применения управленческого учета на конкретном сегменте деятельности предприятия.

На наш взгляд, поскольку управленческий учет по сегментам деятельности служит, прежде всего, целям контроля затрат по центрам ответственности, то представляется вполне достаточным выделить для сегментов затраты, которые функционально связанны с объемом выполненной ими работы, а для служб управления - непосредственно зависящие от их деятельности.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

расчетов с юридическими лицами;

расчетов с физическими лицами;

поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько правил (стандартов) аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Если аудитор оказывает субъекту сопутствующую аудиту услугу, то он может рекомендовать применять ту или иную систему КОД. Аудитор должен проверить надежность средств внутреннего контроля в системе КОД.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»*(4) (п.4.8). Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.

Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Библиографический список

Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. N ВГ-6-02/442 «О применении пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Разработка учетной политики на 2000 год (В.М.Матвеева, Г.В.Тимофеева, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 5, март 2000 г.)

Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат (В.Б. Ивашкевич, «Бухгалтерский учет», N 5, март 2000 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 4 ноября 1999 г. N 02-2-07 (М.Ю.Мирошниченко, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 5, март 2000 г.)

Категория качества в работе бухгалтера (С.А. Николаева, «Бухгалтерский учет», N 5, март 2000 г.)

Комментарий к Постановлению ФСС РФ от 15 ноября 1999 г. N 71 (Е.В. Ковалев, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 4, февраль 2000 г.)

Учетная политика организации в 2000 году. (В.Я.Кожинов, «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 2, февраль 2000 г.)

Бухгалтерский учет и налогообложение организаций с рассредоточенной организационной структурой (М.В. Гуров, «Бухгалтерский учет», NN 3, 4, февраль 2000 г.)

Важный год в развитии бухгалтерского учета (А.Бакаев, «Финансовая газета», N 4, январь 2000 г.)

Как правильно подготовить налоговую отчетность (А. А. Глинкин, А. К. Анашкин, «Бухгалтерский учет», N 2, январь 2000 г.)

Учетная политика организации на 2000 год (С.В. Земляченко, «Главбух» N 2, январь 2000 г.)

Учетная политика организации на 2000 год (М.Л. Пятов, М.В. Семенова,»Бухгалтерский учет», N 1, январь 2000 г.)

Учетная политика организации в 2000 году (В.Я.Кожинов, «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 1, январь 2000 г.)

Способы учета материальных ценностей (А.А.Ефремова, «Консультант бухгалтера», N 1, январь 2000 г.)

Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности (А.Н. Хорин, «Бухгалтерский учет», N 1, январь 2000 г.)