Дт 02 «Износ основных средств»

Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства (Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный износ отражают:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 02 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:

Дт 87 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Износ основных средств» и

Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Износ основных средств»

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств».

Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива» используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01 и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и непроизводственные основные средства.

Таблица 2.2.2.

Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;

- установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;

- проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия. Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой технической документации.