• витрату на будівельні і монтажні роботи;

• витрату на придбання усіх видів устаткування, інструмента й інвентарю;

• інші капітальні роботи і витрати.

По призначенню капітальні вкладення в обліку підрозділяються на дві группи:

• виробничого призначення (ті, котрі після введення в експлуатацію будуть використовуватися в сфері матеріального виробництва);

• невиробничого призначення (ті, котрі після введення в експлуатацію не будуть використовуватися в господарській діяльності підприємства).

По способі виробництва будівельно-монтажних робіт капітальні вкладення підрозділяються на виконані підрядним і господарським способами.

Але в будь-якому випадку капітальні вкладення повинні бути забезпечені джерелами фінансування.

Відповідно до Плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 бухгалтерський облік витрат будь-яких капітальних вкладень підприємства ведуть на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначе­ний для обліку витрат на придбання або ство­рення матеріальних і нематеріальних необорот­них активів.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:

151 "Капітальне будівництво"

152 "Придбання (виготовлення) основних за­собів"

153 "Придбання (виготовлення) інших необо­ротних матеріальних активів"

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"

За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (уведення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальний активів тощо).

На субрахунку151 "Капітальне будівництво” відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства.

На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними сила ми матеріальних активів, облік яких ведеться най рахунку 10 "Основні засоби" (крім об'єктів будівництва та основного стада).

На субрахунку153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" відображаються витрати підприємства (організації установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

На субрахунку154 "Придбання (створення нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи".

На субрахунку155 "Формування основного стада" обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі").

Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відобра­жаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесен­ням до аналітичного обліку відомостей про пайо­вика й об'єкт будівництва.

Після оформлення документів про право власності пайовика на відпо­відну частку збудованого об'єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кре­дитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різни­ми дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну ча­стку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

Зарахування на баланс власної частки збудо­ваного об'єкта відображається за дебетом рахунка 10 "Основні засоби" та кредитом рахунка 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квар­тири, нежитлові приміщення) призначені пайови­ком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунка 28 "Товари" та кредитом рахунка 15.

Витрати на капітальні інвестиції враховуються в журналі-ордері № 16 по кредитовому обороту ра­хунка 15. Аналітичний облік по рахунку здійснюється у відомості № 18 "Затрати на капітальні інвес­тиції". Записи здійснюються на підставі первинних документів (рахунків-фактур, виписок банку, дого­ворів тощо).

Аналітичний облік капітальних інвестицій ве­деться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, немате­ріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).

У новому Плані рахунків немає рахунка, аналогічного старому рахунку 93 "Фінансування капітальних вкладень". Це виклика­не тим, що з 2000 року в бухгалтерському обліку не треба відображати джерела фінансування капі­тальних вкладень (прибуток, амортизація), як ра­ніше це було передбачено Інструкцією № 139.

Джерелами фінансування капітальних вкладень є:

• засоби державного бюджету;

• амортизаційний фонд підприємства;

• фонди економічного стимулювання (якщо їхнє створення передбачене статутом підприємства);

• прибуток підприємства;

• кредиту банку;

• позикові засоби;

• цільове фінансування і цільові надходження;

• часткові чи суми пай інших підприємств;

• засоби від продажу акцій під розширення, реконструкцію або модернізацію виробництва;

• внески засновників у статутний фонд.

Державне фінансування капітальних вкладень як і раніше залишається одним з найважливіших джерел фінансування. За рахунок бюджетного фінансування здійснюються найбільш великому проекті, такі як збільшення виробничих потужностей підприємств і комплексів і створення ряду об'єктів основних невиробничих фондів, що є національним надбанням.

Використання державних коштів як джерело фінансування жорстко контролюється насамперед Міністерством фінансів України і поруч інших міністерств і відомств.

Якщо підприємство здійснює капітальні вкладення за рахунок бюджету, то в бухгалтерському обліку є свої особливості при відображенні.

При виконанні робіт підрядним способом фінансування капітальних вкладень зараховується на баланс підприємства в міру здійснення оплат за зроблені на капітальні вкладення витрати і відбивається по кредиті рахунка у кореспонденції з дебетом рахунків 15, 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”. При виконанні робіт господарським способом - з дебетом рахунка 31 “Розрахунковий рахунок”.

Цільове фінансування в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 48 “ Цільове фінансування і цільові надходження”, призначений для обліку коштів, отриманих від інших фізичних та юридичних осіб. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.