Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставлятся по истечении года или по окончании работ.

В соответствии с Федеральным законом РФ организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

Подтверждая изложенный материал,нами на примере были изучены вопросы по начислению отпускных секретаря учебной части и директора Георгиевского техникума (Приложение ).

Согласно приказа №19-к от 05.07.99г секретарю учебной части и директора был предоставлен очередной трудовой отпуск на 24 дня.

Для расчета среднего дневного заработка за базу были взяты три последних месяца. Средний дневной заработок исчисляется делением полученной суммы на 3 и на 25.25- среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях.

Получив среднедневной заработок в сумме 7,92 рубля начисляем отпускные по окладу, за 24 дня они составят190 руб. 10 копеек. Таким же образом начисляются отпускные на договорной основе, эта сумма составила 42 руб. 52 копейки. Кроме того, секретарю учебной части было начислено за 13 рабочих дней по окладу 96 руб. 30 копеек, а сумма за 13 дней на договорной основе составила 24 руб. 07 копеек.

Итого сумма по начислению составила 357 руб. 99 копеек

С этой суммы были произведены следующие удержания:

3руб. 58 копеек – 1% в пенсионный фонд;

3руб. 58 копеек – 1%профвзносы;

22руб. 00 копеек – 12%подоходный налог.

Всего сумма удержаний составила 29руб. 16 копеек, а сумма на руки 328руб. 83 копейки, в том числе по договорной основе – 71руб. 59 копеек.

Следует отметить, что при начислении подоходного налога из общей суммы были произведены вычеты: 1% в пенсионный фонд; 2 минимальных размера оплаты труда. Данная льгота предоставляется согласно п.12 Инструкции №35 от 29 июня 1995г ”По применению закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц””.

Несколько иначе был произведен расчет отпускных директору техникума. Так как руководитель техникума преподает, то в расчет отпускных вошли суммы за последние 12 месяцев по педагогической заработной плате и суммы по административно- управленческой заработной плате плюс 10% от суммы начисленной справочно за выданные часы, командировочно и доплаты за дополнительные часы преподавания. Получили сумму начисленных отпускных 296 руб. 38 копеек, которую делили на 29,6 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях. Таким образом рассчитали среднедневной заработок в сумме 10 руб. 01 копейка, который умножаем на количество календарных дней- 56 и получаем сумму отпускных по педагогической зарплате 1084 руб 24 копейки, в том числе доплата за часы 491 руб. 68 копеек, заработная плата 01 по 06 июня 1998 года 32 рубля и сумма отпускных – 560 руб. 56 копеек.(см. приложение ).

Затем производятся начисления отпускных и заработной платы административно-управленческого. Заработная плата 5-ти рабочих дней составила 90 руб. 80 копеек. Отпускные расчитывались следующим образом:

1) берется сумма начисленной зарплаты за последние 3 месяца и делится на три (при условии, что все месяцы расчетного периода отработаны полностью), получаем 490 рублей 20 копеек;

2) полученную сумму делим также на 29,6, получаем среднедневной заработок в сумме 16 рублей 56 копеек;

3) среднедневной заработок умножаем на число дней отпуска для административно-управленческого персонала-28, получаем 463 рубля 70 копеек.

Всего сумма составила 554 рубля 50 копеек, в том числе заработная плата 90 рублей 80 копеек и отпускные 463 рубля 70 копеек.

Кроме того в сумму начислений со счета по поручениям начислено 373 рубля 74 копейки и материальная помощь в размере 490 рублей 20 копеек. Всего начислено 2502 рубля 68 копеек.

При начислении подоходного налога из суммы 2502 рубля 68 копеек произведены следующие вычеты:

1) 1% пенсионный фонд – 25 рублей 03 копейки;

2) льгота (2 МРОТ) – 166рублей 98 копеек.

Затем удержали подоходный налог 12% - 277 рублей 28 копеек,профвзносы 1% - 25 рублей 03 копейки, со счета по поручениям 373 рубля 74 копейки. Итого сумма удержаний составила 701 рубль 08 копеек, а сумма к получению – 1311 рублей 40 копеек.

Таблица 3

Сходство и различие плана счетов бюджетных и коммерческих организаций