3. Бухгалтерский баланс, его строение. Актив и пассив баланса. Статьи баланса.

В бухгалтерском учете понятие "баланс" имеет два значения: равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам данным соответствующего синтетического счета, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса; основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и отражает данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Равенство итогов актива и пассива — важнейшая особенность бухгалтерского баланса, так как и в активе и в пассиве отражаются хозяйственные средства организации, но с разных сторон — в активе показывается состав средств, а в пассиве — за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством и регулятивами по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном отражении — в рублях. Статьи баланса распределены на разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года».

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т. е. в зависимости от того, как быстро данное имущество можно обратить в денежную форму.

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации. Важным моментом является группировка обязательств по субъектам:

• обязательства перед собственниками;

• обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).

Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения.

Обязательства перед собственником в свою очередь подразделяются на два вида:

• возникающие в момент первоначального взноса собственника при создании организации и последующих дополнительных взносах, но извне, а не за счет внутренних хозяйственных процессов. Такие источники являются уставным капиталом;

• обязательства, превышающие взносы над уставным капиталом и являющиеся накоплением средств в результате оставленной в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается на статьях баланса «Резервный капитал», «Фонды накопления», «Нераспределенная прибыль».

Другая часть пассива — внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, — это заемный капитал.

Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств.

При составлении баланса необходимо соблюдение следующих правил:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

• отдельные показатели отражаются в нетго-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• активы и пассивы должны показываться в зависимости от срока их обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно);

• остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, кредитовое сальдо — в пассиве;

достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением годового отчета.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отчетной форме №1 "Бухгалтерский баланс" по каждой статье указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно

быть перенесено в данную статью баланса.

Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:

В активе:

в разделе "Внеоборотные активы" — нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения (на срок более 12 месяцев);

в разделе "Оборотные активы" — запасы, НДС на остаток имущества, дебиторская задолженность (суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев включительно после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно), финансовые вложения (на срок менее 12 месяцев), денежные средства;

в разделе "Убытки" — непокрытые убытки прошлых лет, убыток отчетного года.

В пассиве:

в разделе "Капитал и резервы" — уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет, нераспределенная прибыль отчетного года;

в разделе "Долгосрочные пассивы" — заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие пассивы;

в разделе "Краткосрочные пассивы" — заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса. Прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражаются в балансе отдельно: в пассиве баланса — полученная прибыль и ее

авансовое использование, нераспределенная прибыль, в активе баланса — фактически полученный убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Задача №19

Отразить на бухгалтерских счетах хозяйственные операции. Оплачено поставщику за основное производственное оборудование:

а) сумма счета 12000 рублей, в том числе НДС

Д 60 К 51;