1.5. Ставки налога

На необходимость введения для страховых взносов во внебюджетные фонды обратно пропорциональной (или регрессивной) шкалы, ставки ука­заны Постановлении Конституционным Судом РФ в п.5 от 23.12.99 N 18-П. Суть обратно пропорциональной шкалы заключается в том, что с увеличе­нием размера налогооблагаемой базы ставка налога не увеличивается (как это было для подоходного налога), а уменьшается.

Однако свой вывод КС РФ сделал только в отношении самозанятых граж­дан, поскольку фиксированная ставка тарифа, не зависящая от размера полу­ченного дохода, приводит к тому, что эта категория плательщиков пере­чис­ляет в частности в ПФР суммы, многократно превышающие размер их буду­щих пенсий.

Тем не менее обратно пропорциональная шкала введена ст.241 НК РФ для всех плательщиков, а не только для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, устанавливая ставки, законодатель также пытался учесть и дру­гие выводы КС РФ, - в частности об установлении более низких тарифов для предпринимателей и адвокатов.

До принятия гл.24 НК РФ очень много говорили о существенном сни­же­нии страховых взносов и о преимуществах для плательщиков ведения но­вой шкалы ставок.

Самое большое снижение произошло у адвокатов, а именно на 6,6%. У индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН будет всего на 1,4% меньше чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, кото­рые они уплачивали со своих доходов до 1 января. Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных но­тариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от кате­гории плательщиков.

Налоговая база на каждого отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	9 600 руб.+5,4% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	20 400 руб.+2,5% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб	7200 руб.+0,9% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	28 000 руб.+3,65% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	28 650 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	38 950 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:

Налоговая база на каждого отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	7,0%	0,2%	3,4%	10,6%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	7 000 руб.+5,3% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	17 600 руб.+2,7% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.	7200 руб.+0,8% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	25 200 руб.+3,6% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	25 700 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 600 руб.	35 700 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

В главе 24 Налогового Кодекса, регулирующей уплату единого соци­ального налога, указание о правомерности использования установленных ставок налога к правоотношениям 1999 и 2000 годов отсутствует.Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных но­тариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Глава II.

Роль ЕСН в доходах бюджетов всех уров­ней.

Сравнение поступлений взносов в го­сударственные внебюд­жетные фонды в 2000 - 2003 г.г.

Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом правомерно только в том случае, если условия указанных годов сопоставимы. В соответствии со статьей 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого со­циального налога применяются регрессивные ставки налога, соответствующие оп­ределенному уровню налоговой базы, а также отменен 1% страховых взносов в ПФР, который взимался наряду с 28% с доходов физических лиц по схеме "28% + 1%". Это тем более делает весьма условным сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом.