В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны пред­ставить налоговую декларацию с указанием суммы предпола­гаемого дохода от указанной деятельности в текущем налого­вом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по исте­чении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена нало­гоплательщиком по согласованию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налого­вых уведомлений, выписываемых и направляемых налогопла­тельщикам в следующие сроки.

За январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, за июль — сентябрь — не позднее 15 октября теку­щего года в размере одной четвертой годовой суммы авансо­вых платежей и за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличе­ния дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан пред­ставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемо­го дохода на текущий год, а в случае значительного уменьше­ния дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплатель­щиками — предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом пери­оде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответ­ствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченны­ми в течение налогового периода, и суммой налога, подлежа­щей уплате по итогам налогового периода, должна быть вне­сена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следую­щего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуще­ствляются юридическими консультациями в таком же поряд­ке, как это предусмотрено для налогоплательщиков — работо­дателей.

Заключение

С 1 января 2001 года налоговым органам были переданы функции мо­билизации средств на социальные нужды общества сразу от четырех феде­ральных ведомств, имеющих хорошо отлаженную систему, разветвленную и многочисленную структуру.

Передача функций администрирования – не просто технический во­прос. Обеспечить взаимовыручку поколений, социальную стабильность в обществе, справедливое перераспределение национального дохода в пользу тех, кто в свое время отдал силы и здоровье для развития государства, - вот что означала эта передача. С самого начала эта работа находилась под при­стальным вниманием органов власти, профсоюзов, фондов, средств массовой информации. Особенно напряженным было первое полугодие. Юридически пра­вильное оформление передачи потребовало подготовки свыше миллиона раз­личных документов на бумажных носителях – актов, реестров, индивидуаль­ной сверки взаимных расчетов с каждым налогоплательщиком, и так – по каждому фонду.

Сложность первого полугодия заключалась не только в передаче функций. Одновременно нужно было ввести совершенно новый режим нало­гообложения для всех категорий плательщиков. Единый социальный налог радикально менял всю систему сбора средств, сложившуюся за 10 лет, но не принес долгожданного облегчения в механизм налогообложения. Назвать “единым” этот налог можно лишь формально. Раздельное исчисление каждой доли налога и раздельное перечисление средств, индивидуальное исчисление налога по каждому работающему, многократное увеличение налоговой от­четности, чрезвычайно сложный механизм расчета права на применение рег­рессивных ставок, нечеткость и противоречивость льгот – все это делает на­лог несовершенным и до сих пор вызывает заслуженную критику.

2002 год преподнес налогоплательщикам и налоговым органам новые сюрпризы. Самым неожиданным образом задела налоговые органы пенсион­ная реформа. Вновь законодатель предложил осмыслить новый механизм, и снова – без инструкций, форм отчетности, механизма проведения налоговых вычетов. Следует отметить, что целью изменений, внесенных в главу 24 НК РФ, было желание увязать ЕСН с законом об обязательном пенсионном стра­ховании, а не стремление устранить недостатки по единому социальному на­логу. Предложенная взаимоувязка вызывает недоумение. Вместо введения самостоятельных раздельных таблиц ставок по ЕСН и по страховым взносам налогоплательщикам – через налоговые вычеты страховых взносов из еди­ного социального налога – предложен механизм, который чрезвычайно ус­ложняет исчисление налога и полностью меняет сложившуюся систему нало­говой отчетности.

С ведением страховых взносов государство частично отошло от прин­ципа солидарности поколений, предложив самим гражданам позаботиться о своей старости через накопительную часть трудовой пенсии, которая будет формироваться из фактически перечисленных страховых взносов. Это наде­ляет налоговые органы большой ответственностью перед каждым жителем нашего государства, т.к. от эффективности их работы будет теперь зависеть объем пенсионного капитала каждого гражданина и его пенсионный стаж.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При вне­сении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог макси­мально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Используемая литература

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. М.: ЭКМОС, - 2000.

2. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2001.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000.

5. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Конспект лекций. М.: “Издательство ПРИОР”, 2000.

6. Пансков В. Г. Налоги и налогооблажение в Российской Федерации. Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.

7. Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы// Рос­сийский налоговый курьер. – № 6. – 2001.

8. Официальный сервер МНС РФ: www.nalog.ru.