Балансовый счёт 20 в новом плане счетовРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Балансовый счёт 20 в новом плане счетов
Порядок учета в организациях розничной торговли в части отражения операций с торговой наценкой изменений не претерпел.
Основные записи при выбытии активов.
|
Проводки в старом плане счетов |
Проводки в новом плане счетов |
Содержание операции |
|
Дт 47 Кт 01 |
Дт 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кт 01 |
Списание стоимости выбывающего объекта |
|
Дт 02 Кт 47 |
Дт 02 Кт 01 субсчет “Выбытие основных средств” |
Списание суммы накопленной амортизации |
|
Дт 47 Кт 23, 60 |
Дт 91-2 Кт 23, 60 |
Списание затрат, связанных с выбытием основных средств |
|
Дт 10 Кт 80 |
Дт 10 Кт 91-1 |
Оприходование деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, пригодных для ремонта других объектов основных средств |
|
Дт 62 (50, 51) Кт 47 |
Дт 62 (50, 51) Кт 91-1 |
Отражение задолженности покупателя (оплаты) по отпущенным основным средствам |
|
Дт 47 Кт 68 |
Дт 91-2 Кт 68 |
Начисление НДС в продажной цене основных средств |
|
Дт 47 Кт 80 (Дт 80 Кт 47) |
Дт 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кт 91-1 (Дт 91-2 Кт 01 субсчет “Выбытие основных средств”) |
Списание финансового результата от выбытия основных средств. |
|
Дт 91-9 Кт 99 (Дт 99 Кт 91-9) |
Списание сальдо прочих доходов и расходов за месяц (в целом по счету 91) | |
|
Дт 91-1 Кт 91-9 Дт 91-9 Кт 91-2 |
Закрытие счета 91 по окончании отчетного года |
Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 04 “Нематериальные активы”.
Операции, связанные с продажей иного имущества (кроме учитываемого на счетах 01, 03, 04) отражается на счете 91 без использования субсчетов для учета выбытия. Например, реализация материалов будет сопровождаться проводками:
Дт 62 Кт 91-1 Отражение задолженности покупателя по отпущенным материалам; Дт 91-2 Кт 10 Списание стоимости реализованных материалов; Дт 91-2 Кт 68 Начисление НДС в продажной цене материалов.
Счет 20 «Основное производство» в новом плане счетов
Что такое основное производство?
Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).
Отсюда двойственная природа счета 20 «Основное производство», с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой — материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.
Этот счет возник только в XIX веке из деления счета «Товары». Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета «Товары», процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.
В начале XIX века его разделили на три счета.
Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.
В отличие от многих счетов по счету 20 «Основное производство» конечное сальдо не выводится (Д — К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).
Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 «Основное производство») можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.
Большие особенности возникают с ведением счета 20 «Основное производство» в предприятиях общественного питания.
В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 «Основное производство» учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:
· Или придерживаться уже сложившейся практики;
· Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 «Товары».
Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.
Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 «Товары» открыть субсчет «Сырье и готовая продукция на производстве».
Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания методологически более правильно вести на счете 20 «Основное производство». Учет этих объектов на счете 41 «Товары» неправомерен по следующей причине. В пункте 3 ПБУ 5/98 сказано: «товары — часть материально производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки* (подчеркнуто нами — авт.).
Из ПБУ 5/01, которое применяется начиная с отчетности 2002 года, это добавление исключено.
Для предприятий общественного питания счет 20 «Основное производство» всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.
Прямые и косвенные расходы
Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Продажи».
С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:
