Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетностиРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности
На практике аудиторам обычно требуется больше информации для обоснования отрицательного заключения, чем для положительного. Возможная причина этого - нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские стандарты четко указывают на то, что если у аудитора есть основания для отрицательного заключения, он не может избегать его выдачи, отказавшись составлять его.
Принимая решения об отрицательном заключении, учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет). Если влияние отступления материально (но в меньшей степени) и отступление только одно, можно составить заключение с ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого заключения показан в табл. № 6.
Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии отступлений от бухгалтерских принципов. Отрицательное заключение определяется как средство выражения явного неодобрения аудитором информации, представленной руководителями проверяемой компании, особенно если она направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых отчетов.
Таблица № 5 Отрицательный отчет
| Отчет независимого аудитора Совету директоров и акционерам “БАНК”: Мы проверили балансы “БАНК” на 31.12.1989 г. и 31,12,1988 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за два года. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - по результатам проверки составить заключение по этим финансовым отчетам.
(Стандартный основной раздел) Как изложено в примечании 16, дополнительный резерв в 30 млн. дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.1988 г, был отнесен к операциям 1989 г., но по нашему мнению, должен быть отражен в отчетах за 1988 г. Если этот резерв правильно отразить в финансовых отчетах за 1988г. чистый убыток этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в 700 тыс. дол. на 1989 г., а не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на 31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за 1988 и 1989 гг. не представляют точно и в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на 31.12.1988 г. и результаты его операций и изменение финансового положения за 1988 и 1989 гг. Но баланс на 31,12. 1989 г., по нашему мнению, точно отражает все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ” на 31.12.1989 г. в соответствии с GААР. (Подпись аудитора) 31 января 1990 г. |
Таблица № 6 Заключение с ограничением на отступление от GААР
| Отчет независимых общественных бухгалтеров Совету директоров “КОМПАНИЯ” (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) В консолидированных финансовых отчетах не представлена информация по сегментам, необходимая в соответствии с GААР, принятыми в США. В настоящее время зарубежные компании могут не раскрывать такую информацию, требуемую SЕС в соответствии с законом о ценных бумагах и бирже. По нашему мнению, за исключением вышеизложенного, консолидированные финансовые отчеты точно представляют все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” и ее консолидированных филиалов на 31,11.1989 г. результаты их операций и изменение финансового положения за год в соответствии с принятыми в США бухгалтерскими принципами. (Подпись аудитора) |
Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете
Согласно второму стандарту отчетности неизменность применяемых бухгалтерских принципов должна упоминаться в аудиторском отчете только тогда, когда бухгалтерские принципы компании изменены. Ссылки на принцип неизменности основываются на доказательной информации. В аудиторских стандартах объясняется, когда они необходимы (табл. № 7). Некоторые изменения принципов учета не требуют отражения в аудиторских отчетах: 1) изменения учетных оценок; 2) корректировка ошибок, не связанная с изменением бухгалтерских принципов; 3) изменения классификации и агрегирования показателей финансовой отчетности; 4) изменения формы или базы составления отчета об изменении финансового положения (например от формы сальдо к форме чистых изменений); 5) изменения информации о филиалах, включаемой в консолидированные финансовые отчеты, при образовании нового филиала, приобретения другой компании, отделения, ликвидации или продаже филиала. Но если подобные изменения не раскрываются в финансовых отчетах, то это может привести к отступлениям от GААР и внесению ограничений в аудиторское заключение.
Таблица № 7 Отражение условий неопределенности в отчете
| Сущность неопределенности, | Необходимый вид отчета | |||
| требующей отражения в аудиторском отчете | Меньшая материальность | Большая материальность | ||
|
Использование других СААР, отражаемое в переоценке финансовых показателей предыдущих периодов |
Пояснительный параграф: "Как изложено в примечании Х к при финансовым отчетам, компания изменила методы учета _ в 19 хх г." | |||
|
Отказ от принципов, не соответствующих GААР |
Пояснительный параграф - такой же, как в предыдущем пункте | |||
|
Использование других СААР, отражаемое в отчете, но без переоценки финансовых показателей предыдущих периодов | То же | |||
|
Использование других GААР, без убедительного объяснения |
Заключение с ограничением по данному пункту |
Отрицательное заключение: в отдельном параграфе раскрываются причины и последствия | ||
|
Переход к использованию принципов, не соответствующих СААР |
Заключение с ограничением по данному пункту |
Отрицательное заключение: в отдельном параграфе раскрываются причины и последствия | ||
|
Изменение экономической единицы, в том числе и слияние компаний, но не касающееся изменений консолидированных компаний в результате создания, закрытия, приобретения или продажи филиала или другого предприятия |
Пояснительный параграф - такой же, как в первом пункте | |||
