д) разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­сов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация оп­ределяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе про­ведения аудита.

Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита, обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств кон­троля представляет собой перечень со­вокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских проце­дур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бух­галтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

В целях повышения эффективности деятельности предприятий и организаций в условиях перехода к рыночным отношениям в Рос­сийской Федерации создана система органов контроля.

Высшим органом финансово-экономического контроля является Контрольная палата Российской Федерации, образуемая законода­тельным органом страны и действующая под его руководством. Для . обсуждения вопросов планирования и организации работы, методо­логии контрольной деятельности, подготовки отчетов и информа­ции создается совет Контрольной палаты. Он имеет право при вскрытии злоупотреблений передавать материалы в правоохрани­тельные органы, ставить вопрос перед собственниками предприятий о привлечении к ответственности должностных лиц, производить денежные начеты на должностных лиц в размере нанесенного ими государству ущерба (но не более трехмесячного должностного ок­лада). В функции Контрольной палаты входит:

- осуществление контроля за состоянием контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствах и других органах управления;

- проведение финансовых ревизий, проверок и обследований с привлечением квалифицированных специалистов из других органи­заций;

- координирование деятельности контрольных органов, осуществ­ляющих финансово-экономический контроль;

- вынесение администрации проверяемых предприятий обязатель­ных для исполнения указаний об устранении в установленные сроки выявленных нарушений и внесении в бюджет недоплаченных сумм.

Другие органы контроля действуют в соответствии с предостав­ленными им полномочиями.

Развитие межотраслевых концернов, ассоциаций, объединений, арендных, акционерных, совместных предприятий, коммерческих банков, малых предприятий, кооперативов потребовало перестрой­ки контроля адекватно рыночным методам хозяйствования. В связи с этим в России создана аудиторская служба, руководство которой осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и региональные палаты аудиторов. Аудитор­ская палата — независимый контролирующий орган, действующий на основе самоокупаемости и самофинансирования. Средства палаты со­стоят из вступительных и членских взносов; доходов от приема экза­менов у аудиторов и выдачиим лицензий на право осуществления аудиторской деятельности; доходов от преподавательской, информа­ционной и издательской деятельности; других не запрещенных зако­ном поступлений.

Средства палаты направляются на обеспечение ее деятельности, а также на создание фондов, предназначенных для выполнения ус­тавных задач палаты, материального поощрения и др. Аудиторские фирмы строят свои взаимоотношения с палатой и заказчиками на договорной хозрасчетной основе.

Аудиторская палата осуществляет организационное и методиче­ское руководство аудитом, координацию и контроль аудиторской деятельности. На нее возлагаются следующие функции:

- учет аудиторских организаций (аудиторов);

- разработка методических рекомендаций по осуществлению аудита и координация аудиторской деятельности;

- разработка и совершенствование квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью, а также организация и проведение экзаменов, аттестация аудиторов и выдача им квалификационных удостоверений (лицензий);

- изучение рынка аудиторских услуг и распространение опыта аудиторской деятельности;

- разработка примерных тарифов на основные виды аудиторских услуг;

- ежегодное составление и представление соответствующим орга­нам сводного отчета об аудиторской деятельности в стране или ре­спублике (формы отчетности о работе аудиторов, сводного отчета об аудиторской деятельности и аудиторских заключений устанав­ливаются палатой по согласованию с Министерством финансов);

- решение вопросов, связанных с лишением аудиторов квалифи­кационных удостоверений (лицензий) и применением к ним других взысканий за некачественное проведение аудита;

- контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм, рас­смотрение претензий к их деятельности, а также оперативное ре­шение споров, возникающих между аудиторами и заказчиками;

- проведение работы по повышению квалификации аудиторских кадров, разработка учебных программ и аудиторских экзаменов;