3. Журнал-ордер № 4

(за декабрь 199 г.)

Сальдо на начало месяца по Главной книге по счету 90 ¾ 106 200 руб.

(руб.)

Обороты по дебету счета согласно выпискам банка ¾ 472 200 руб.

Сальдо на конец месяца по счету 90¾80 000 руб.

4. Аналитические данные к счетам 90, 92

Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. “О налоге на добавленную стоимость” и Инструкции о порадке исчисления НДС (пункт 12, подпункт “е”) операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г. № 12-86 “О применении валютного законодательства”).

Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки”. В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.

При переоценке могут возникнуть две ситуации:

¾ повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92);

¾ понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 80.

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”;