Что касается ЕСН, то организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации. Поэтому стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий, и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не включается в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст.236 Кодекса. Об этом говориться в Письме Минфина РФ от 20 февраля 2002 г. N 04-04-04/24.

По вопросу исчисления НДС при раздаче призов идет спор. Одни специалисты говорят, что раздача призов - это передача прав собственности на товары на безвозмездной основе физическим лицам. А в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ такая передача в целях исчисления НДС признается их реализацией, то есть объектом налогообложения. Поэтому в момент раздачи призов необходимо начислить задолженность перед бюджетом в сумме НДС со стоимости призов. Но при этом сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.

Другие специалисты считают, что призы, переданные при проведении рекламной кампании, не могут рассматриваться как их безвозмездная передача, так как они были использованы для нужд собственного потребления. Поэтому стоимость призов не должна облагаться налогом на добавленную стоимость, поскольку стоимость призов принимается в качестве рекламных расходов.

Однако вспомним, что расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения нормируются и принимаются только в пределах 1 процента от выручки.

А согласно п. 2 ст. 146 НК РФ передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит налогообложению НДС.

Поэтому, на взгляд автора, к вычету из бюджета могут быть приняты суммы НДС при приобретении призов полностью. Однако при их раздаче на их стоимость, превышающую норматив в текущем периоде, должен быть начислен НДС в бюджет. Придется все время отслеживать данную величину, поскольку норматив считается нарастающим итогом.

3.6. Учет расходов на интернет.

С каждым днем растет количество предприятий и организаций, которые помимо привычных телефонной и факсимильной связи используют электронную почту и сеть Интернет. При этом у большинства руководителей и бухгалтеров возникает вопрос, как вести учет расходов по разработке, созданию и ежемесячному обслуживанию почты и рекламного Веб-сервера в сети Интернет.

Дело в том, что мнения специалистов о возможности отнесения этих расходов на себестоимость расходятся. Одни считают, что эти затраты являются расходами на рекламу и предлагают включать их в себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, не превышающей величину установленных нормативов на рекламные расходы. Другие рекомендуют относить их на чистую прибыль предприятия. Попробуем разобраться, кто же прав.

В соответствии с п. 2 Норм и нормативов, утвержденных Приказом Минфина России от 15.03.00 № 26н, к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению).

В ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 "О средствах массовой информации" (далее Закон о СМИ) под "средством массовой информации" подразумевается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа и иная форма периодического распространения массовой информации. Там же перечислены критерии, позволяющие отнести средство массовой информации к какому-либо виду периодического печатного издания, а также радио-, теле- и другого вида программе.

Детальный анализ ст. 2 Закона о СМИ приводит к заключению, что распространение информации через Интернет не соответствует законодательно установленным критериям СМИ. На этом основании учет расходов по разработке, созданию и ежемесячному обслуживанию Веб-сервера в сети Интернет как рекламных расходов и, соответственно, отнесение их на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствии с Приказом Минфина России №26н - является неправомерным.

Очень важно обратить внимание на то, что в подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 №552), указано, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи и информационных услуг, в качестве затрат, связанных с управлением производством.

Под услугами связи, согласно ст. 2 Федерального закона от 16.02.1995 №15-ФЗ "О связи", понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи. Там же сказано, что сообщением электросвязи является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам.

Услуги сети Интернет (в том числе и услуги по передаче электронной почты, как частного случая использования этой сети), как услуги по доставке письменного текста и изображений по проводной электромагнитной системе связи, полностью соответствуют установленным Законом критериям. А значит и затраты на оплату таких услуг могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако, при этом следует выполнять требования ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете", по которым все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами. Такие документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Необходимость использования на предприятии сети Интернет в производственных и реализационных целях, по мнению налоговых органов, должна подтверждаться организационно-распорядительными документами, например, приказом или распоряжением руководителя, должностными инструкциями и т. п. В этих внутренних документах должен определяться круг лиц, имеющих право доступа к сети Интернет и электронной почте, а также цели использования полученной ими информации.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, понесенные организацией в связи с использованием сети Интернет и электронной почты следует учитывать в составе затрат при расчете налогооблагаемой прибыли. Но при этом необходимо иметь организационно-распорядительные и первичные учетные документы, подтверждающие непосредственную связь указанных расходов с управлением производством. Данный вывод соответствует и Письму Минфина РФ от 26.07.00 № 04-02-05/2

3.7. Образцы продукции (товара)

Производственная или торговая организация может размещать на стенде образцы своей продукции или товара, предназначенного для продажи. В результате экспонирования они могут потерять свои потребительские качества полностью или частично.