Говоря о производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду издержек их можно отнести?

Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл расширить значение категории «издержки предприятия» как «издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта», и уточнить понятие «издержки производства» как «издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта».

Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме.

Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек производства.[9]

Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорим о трансакционных издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной курсовой работы.

А. Паркинсон издержки производства подразделяет на «обязательные и управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы.

Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на повышение квалификации персонала.»[10]

Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией продукции и существовавшие в дорыночный период в незначительных размерах, являются прототипом трансакционных издержек. В финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях управленческого учета мы предлагаем часть трансакционных затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта.

С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть классификацию затрат на производство.

Мне бы хотелось на основании изученного материала ввести свою классификацию затрат на производство в условиях переходной экономики.

Эта классификация будет выглядеть в виде таблицы.[11]

По нашему мнению добавление к классификации издержек позволяет внедрить учет по методу «затраты -результат», который напрямую связан с принятием управленческих решений внедрение таких издержек, как релевантные и нерелевантные (relevant - подходящий) важно. Релевантные издержки - это издержки, величина которых изменится каким-либо образом в результате принятия определенного решения. Для определения круга управленческих задач релевантными оказываются именно переменные издержки. Кроме того, мы предлагаем включить в этот список и трансакционные издержки, учитывая их значительный рост в современной экономике, ибо мы считаем, что этот вид издержек входит в состав релевантных.

Надо отметить также, что можно вывести 2 новых способа классификации затрат:

n подконтрольные/неподконтрольные

n достоверные, измененные, неизбежные

Подконтрольны затраты. Этот термин должен использоваться с учетом конкретного центра ответственности. Когда организация оценивается в целом, каждая статья затрат является подконтрольной. Существенным вопросом является не то, какие затраты подконтрольны, а какие из них подконтрольны в конкретном центре ответственности. Подконтрольными являются прямые затраты, но не все прямые затраты являются подконтрольными. Неподконтрольные затраты могут быть преобразованы в подконтрольные, например, электроэнергия в здании измеряется одним счетчиком, следовательно потребляемая энергия в каждом центре ответственности является неподконтрольной. Если там поставить счетчик, то такие затраты можно отнести к подконтрольным.