Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 99993,

К-т счета 90701 — 1 руб.

Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.):

Д-т счета 52502,

К-т счета 52501 — на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов:

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204, К-т счета 52502 — на сумму процентов — 20 руб.;

Д-т счета 99999, К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.;

Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб.

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 800 руб.;

Д-т счета 52502,

К-т счета 523 — на сумму 200 руб. За день до даты погашения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб.;

Погашение векселя:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 950

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.

1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов

Операции банка с собственными векселями

Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307

В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора, оптимальна.

б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:

Д-т - 52502

К-т - 52301-52307

Д-т - 99999

К-т - 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения:

Д-т - 52301-52307

К-т - 52406

Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении

векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую

переброску лучше производить.

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406

К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т – 70204

к-т - 52502

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:

"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;

(1) При предоставлении банком ссуды с использованием

собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Для векселей с номиналом в российских рублях:

Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя"

Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:

"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.

Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом:

Д-т - 523 или 52406

К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:

Д-т - 52406 ,

К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки –продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.