2. Другой источник возмещения НДС установлен для хозяйствующих субъектов, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС. В этом случае суммы НДС уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), также включается в состав затрат производства (обращения). У этой группы хозяйствующих субъектов НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относится на увеличении стоимости основных средств и нематериальных активов. Следовательно, у таких предприятий входной НДС не включается в налоговый кредит.

3. Если субъект хозяйствования - плательщик налога, приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, входной НДС возмещается за счет соответствующих источников приобретения товаров (работ, услуг) и в состав налогового кредита не включается.

Таким образом, существенное влияние НДС на финансовую деятельность субъектов хозяйствования связано с предоставлением и погашением налогового кредита.

Налоговый кредит состоит из сумм НДС уплаченных плательщиком указанного налога в отчетном периоде в связи с приобретением: товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения); основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Налоговый кредит дает предприятию право на возмещение уплаченного НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), т.е. входного НДС. Поэтому важное значение имеют условия и время образования налогового кредита, а также источники и время его погашения.

Налоговый кредит возникает (формируется) у субъектов хозяйствования, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) НДС, которая относится к приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Согласно Закона “О налоге на добавленную стоимость” применяется две ставки: нулевая и 20%. Определен перечень операций, по которым применяется нулевая ставка для определения суммы НДС:

- продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

- продажа товаров, которые были ввезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины;

- продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые размещены на территории Украины в зонах таможенного контроля (безтаможенных магазинах);

- предоставление транспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;

- продажа угля, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии;

- продажа перерабатывающими предприятиями молока и мяса живым весом;

- продажа газа, импортированного в Украину.

Не разрешается применение нулевой ставки НДС по операциям, которые связаны с вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг) в тех случаях, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

Таким образом, применение нулевой ставки для определения НДС по перечисленным выше операциям, позволяет включать в сумму налогового кредита уплаченный НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для продажи товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Основанием для включением НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, которая предоставляется покупателю продавцов товаров (работ, услуг). Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю. Копия остается у продавца. Налоговая накладная является важным расчетным и налоговым документов. В случае освобождения от НДС, в налоговой накладной делается запись “Без НДС”, со ссылкой на соответствующие законодательные документы.

Не разрешается включать в налоговый кредит затраты по уплате НДС, которые не подтверждены налоговой накладной или таможенными декларациями. При импорте работ (услуг) подтверждением является акт принятия работ (услуг) или банковский документ, подтверждающий перечисление денег в оплату стоимости таких работ (услуг).

В том случае, когда на момент проверки плательщика налога налоговым органом, включенные в состав налогового кредита суммы не подтверждаются соответствующими документами, к плательщику налога применяются финансовые санкции на сумму неподтвержденного документами налогового кредита.

Следует обратить внимание на дату возникновения права плательщика налога на налоговый кредит. Она зависит от вида и форм совершаемых операций, формы расчетов. Возможны следующие варианты определения даты возникновения налогового кредита:

1. Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг) - это дата списания средств с банковского счета плательщика налога для оплаты товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладной. Такой порядок действует до 1 января 1999 года.

2. Для бартерных (товарообменных) операций - это дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.

3. Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров - это дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога.

4. При импорте работ (услуг) - это дата списания средств с расчетного счета плательщика налога в их оплату или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется в первую очередь за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) плательщика налога. Поступающие суммы НДС при реализации продукции (работ, услуг) в учете отражаются по кредиту счета 68 “Взаимоотношения с бюджетом (субсчет - расчеты с бюджетом по НДС)”.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода и суммой сформированного налогового кредита за тот же период.

Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств плательщика НДС, указанная разница подлежит возмещению плательщику налога с государственного бюджета Украины.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или сумма налогового кредита, которая возмещается из бюджета, определяется на основе налоговой декларации за отчетный период.

Возмещение из бюджета налогового кредита плательщику НДС должно быть произведено на протяжении месяца, который наступает за отчетным периодом. По решению плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частична зачтена в счет последующих платежей только по НДС.

Суммы налогового кредита не возмещенные плательщику налога в установленный срок являются бюджетной задолженностью. На сумму указанной бюджетной задолженности начисляется пеня в размере 120% от учетной ставки НБУ, которая установлена на момент возникновения задолженности. Указанные проценты в пользу плательщика налога начисляются за каждый день бюджетной задолженности, включая день ее погашения.