б) непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу.

При этом проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Кроме арифметического подсчета проверяется полнота заполнения реквизитов, правильность применения ставок, наличие печати предприятия и подписей должностных лиц. При нахождении арифметических ошибок налоговый инспектор, принимающий отчет может наложить 10 % финансовые санкции за неправильное исчисление налога, однако в большинстве случаев налоговые инспектора либо возвращают отчет на исправление, либо дают возможность представителю предприятия исправить ошибку на месте. Такой подход к проведению камеральной проверки является наиболее гуманным в настоящих условиях нестабильного и очень усложненного законодательства.

в) ведение карточек лицевых счетов предприятия-налогоплательщика.

Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6 (приложение № 9 к Инструкции ГНС РФ от 15 апреля 1994 г. № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей»). Таким образом, после принятия декларации по НДС отчет передается в отдел учета, где происходит начисление налога.

Результаты проведенных камеральных проверок находят свое отражение в общей отчетности налоговой инспекции перед вышестоящими органами государственной налоговой службы РФ.

Результаты проведенных камеральных проверок в 1997 году, а также динамика поступления НДС в бюджет по кварталам 1997 года представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Результаты камеральных проверок и динамика уплаты налога в бюджет

в млн. рублей.

Анализ динамики поступлений налога показывает, что значительное увеличение поступлений налога в IV квартале 1997 года по сравнению с III кварталом 1997 года на 637,5 % объясняется резким увеличением платежей от основного плательщика в районе - ПЭО «Татэнерго». Доля поступлений по НДС в бюджет от ПЭО «Татэнерго» в IV квартале 1997 года составила 90,4 % от всей суммы поступления налога. Увеличение поступлений от ПЭО «Татэнерго» определено проведением денежных зачетов в части бюджета РФ на сумму 374095,0 млн. руб., а также большой суммой поступивших векселей банка Ак Барс в оплату НДС по бюджету РТ в сумме 253526,0 млн. руб. Крайне низкой остается доля денежных поступлений в бюджет от ПЭО «Татэнерго» по сравнению с неденежными. Так в IV квартале 1997 года денежными средствами поступило в бюджет 1901,1 млн. руб., или 0,6 % от всей суммы, поступившей в бюджет.

Учитывая значение ПЭО «Татэнерго» как налогоплательщика ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани выставляет по поручению Госналогслужбы РФ на территории объединения налоговый пост, который следит не только за состоянием налоговых обязательств перед бюджетом, но и за факторами, оказывающими влияние на это состояние. Так по данным налогового поста, увеличение поступлений по НДС в бюджет в IV квартале 1997 года произошло на фоне увеличения реализации продукции в натуральном и стоимостном выражении. Темп роста объема выпуска продукции в натуральном выражении по сравнению с III кварталом 1997 года составил: - по тепловой энергии - 77,9 %, - по электроэнергии - 6,6 %. В стоимостном выражении реализация возросла на: - 45,1 % по тепловой энергии, и на 2,4 % по электроэнергии. Увеличение объемов производства в натуральном выражении обусловлено сезонным фактором - началом отопительного сезона. Увеличение выпуска продукции в стоимостном выражении обусловлено значительным увеличением выпуска продукции в натуральном выражении. Поступления налоговых платежей от ПЭО «Татэнерго» могло быть еще большим, если бы не ряд факторов, повлиявших на их уменьшение:

- большая сумма недоимки, которая на 1 января 1998 г. составила 220624,9 млн. руб.;

- большая дебиторская задолженность, которая на 1 января 19978 года составила 4415251,0 млн. руб.;

- огромное влияние на фактическое поступление налогов в бюджет оказывает система взаимозачетов и неденежные формы оплаты между предприятиями за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженную продукцию табл. 2.9.

Таблица 2.9

Реализация товарной продукции крупными налогоплательщиками района в 1997г

(млн. рублей)

Так, неденежные формы расчетов на объединении составили по состоянию на 1 декабря 1997 года 98 % от всего объема товарной реализации за 11 месяцев 1997 года. Такая же ситуация складывается и у второго крупного налогоплательщика района АО «Илбар Табак». Так, на этом предприятии денежными средствами оплачивается всего 0,02 % всей реализованной продукции. Остальная оплата осуществляется либо путем взаимозачетов, либо векселями Ак Барс Банка.

Исходя из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что проблема неплатежей в экономике оказывает огромное влияние на состояние налоговой системы страны и решение этой проблемы позволит значительно повысить эффективность налогов в целом и налога на добавленную стоимость в частности. Однако решение этой проблемы не должно носить резкий, взрывной характер как, например, запрет с 1 января 1998 года всех товарных взаимозачетов с бюджетом и взаимозачетов с участием векселей Ак Барс Банка, так как такое решение может вообще прекратить хоть какие-то налоговые поступления в бюджет.