Введение.

Тема налога на добавленную стоимость актуальна в наши дни не только для России, но и для всех стран, применяющих данный налог.

Для стран ЕЭС он был обязательным условием при вступлении в Союз. В России же он появился в связи с переходом на рыночные отношения. Существовавший до этого налог с оборота не отвечал требованиям вновь формируемого рынка. Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС), обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловлен решением следующих задач:

ü ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

ü обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

ü систематизация доходов.

Практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, «белые пятна», которые необходимо ликвидировать. Именно эти проблемы и призван решить Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

1. Основные положения

1.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налогоплательщики) признаются:

ü организации;

ü индивидуальные предприниматели;

ü лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1.2. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров

(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о

предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных

прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение

работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не

принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при

исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,

клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и

жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,

подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных

объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления

(или по решению указанных органов, специализированным организациям,

осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий,

выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему

органов государственной власти и органов местного самоуправления, в

рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в

определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения

указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской

Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами

органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств

органам государственной власти и управления и органам местного

самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и

муниципальным унитарным предприятиям.

1.3. Место реализации товаров, работ (услуг).

В целях 21 главы НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких

следующих обстоятельств:

ü товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается

и не транспортируется;

ü товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на

территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом

(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а

также космических объектов), находящимся на территории Российской

Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся

строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,

реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на

территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации

в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма,

отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории

Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория

Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ

(услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской

Федерации на основе государственной регистрации организации или

индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании