Основой для дифференциации средней ставки явля­ется экономическая оценка территории, генеральные пла­ны городов и другая градостроительная документация.

Зонирование территории по градостроительной цен­ности производится с учетом следующих факторов:

1) местоположение, доступность к центру города (поселка), местам трудо­вой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения;

2) уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;

3) уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;

4) эстетическая, историческая ценность застройки и ландшафтная ценность территории;

5) состояние окружающей среды;

6) инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного ха­рактера;

7) рекреационная ценность территории и другие.

Дифференциация средней ставки земельного налога производится пропорционально ценности (в относитель­ных или абсолютных показателях) территорий градостро­ительных зон.

Для оптимизации системы налогообложения земель­ных участков разница между ставками смежных зон не должна, как правило, составлять менее 5 % от среднегородской ставки.

Расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту, определенная исходя из зональных ставок и пло­щади оценочных зон, должна быть равна сумме налога, исчисленной по средней ставке с учетом установленных коэффициентов и площади населенного пункта в его гра­ницах (без вычета площади льготных категорий).

Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением площадей дачных участков и индивидуальных гаражей) взимается в двукратном размере.

Превышение площади устанавливается городскими, районными комитетами по земельным ресурсам и земле­устройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроитель­ного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границ земельногоучастка внатуре.

В соответствии со статьей 18 Закона РФ «О плате за землю» плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога следующим образом:

1) за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, - на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;

2) за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, - в соответствии с установленными долями на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе, субъекта Российской Федерации, соответствующую часть средств – на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

В Инструкцию № 56 внесены изменения, касающи­еся порядка перечисления средств, поступающих от уплаты земельного налога и арендной платы, в бюд­жет Российской Федерации, субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Данные измене­ния связаны с установленным на 2001 год порядком перечисления платы за земли городов, поселков и сельскохозяйственные угодья во все уровни бюджет­ной системы. Наряду со старым порядком перечисле­ния самим плательщиком земельных платежей во все уровни бюджетов, оставшимся от старой редакции Инструкции № 29, в Инструкцию № 56 включен изме­ненный порядок перечисления этих платежей в бюд­жет. В связи с этим согласно ст. 10 Федерального за­кона «О федеральном бюджете на 2001 год» платель­щики земельного налога и арендной платы в 2001 году за земли городов и поселков должны перечислить в полном объеме плату за землю на счета органов фе­дерального казначейства Минфина России. В свою очередь территориальные органы федерального каз­начейства должны распределить между уровнями бюджетной системы Российской Федерации плату за землю в следующем объеме:

1) федеральный бюджет — 30%;

2) бюджеты субъектов Федерации (за исключени­ем г. Москвы) — 20 %;

3) бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований, включая муниципальные образования г. Санкт-Петербурга, — 50 %.

Изменился порядок перечисления в бюджеты пла­ты за сельскохозяйственные угодья. За эти земли, так же как и за земли городов и поселков, плательщики земельного налога и арендной платы в 2001 году долж­ны перечислить в полном объеме платежи на счета, открытые органам федерального казначейства Мин­фина России, с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы Российской Сидерации, но уже в пределах долей, установленных ст. 5 Закона РФ «О плате за землю» и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Федерации.

В дополнение следует отметить, что приказом Минфина России от 14.12.1999 № 91н утверждена Инструкция о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уров­ней бюджетной системы Российской Федерации. Данная Инструкция устанавливает единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Для учета поступления и распределения доходов между бюджетами разных уров­ней бюджетной системы Российской Федерации и учета доходов федерального бюджета органам фе­дерального казначейства открываются в кредитных организациях счета № 40101 «Налоги, распределяе­мые органами федерального казначейства» и № 40102 «Доходы федерального бюджета». В этом случае счет № 40102 предназначен для учета поступ­ления всех доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, поступающих как непосредственно от пла­тельщиков налогов (сборов) и других обязательных платежей, так и со счета № 40101. Кроме указанного выше приказа Минфина России, следует отметить письмо Минфина России и МНС России от 06.01.2000 № 03-1-12/07-2. ФС-б-09/10 «О зачислении налогов и сборов на счет № 40101 и их распределении в порядке межбюджетного регулирования» (в ред. от 28.01.2000). Этим письмом установлены Перечень налогов и сборов, подлежащих зачислению на от­дельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета № 40101 «Налоги и сборы, рас­пределяемые органами федерального казначейства», и нормативы их распределения по уровням бюджет­ной системы Российской Федерации на 2000 год. В данном Перечне приведены земельный налог и арен­дная плата за земли городов, поселков и земли сель­скохозяйственного назначения. Таким образом, в 2001 году плата за землю должна будет направлять­ся налогоплательщиками на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01 балансового счета № 40101 «Налоги, распределяемые органами феде­рального казначейства» для ее последующего рас­пределения органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Россий­ской Федерации.