Д 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») — К 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.

Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой, как и предыдущая.

Таким образом, общая сумма приобретенного векселя составит

10 440 руб. (10 000 + 440).

После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения —

10 440руб. (10 000 + 440):

Д 51 «Расчетные счета» — 10 440руб. — К 58 «Финансовые вло­жения» — 10 000 руб.; К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — 440руб.

Банковский (финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для клиента, так как по нему не начисляются проценты.

Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-1 «Прочие доходы»; субсчет «Векселя дисконтированные».

Сущность операции учета дисконта1 для поставщика означает, что банк досрочно принимает к платежу вексель под отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется поставщику за вычетом согласованной величины дохода.

Для покупателя дисконт является по существу комиссионным вознаграждением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю кроме его суммы банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую получатель кредита должен уплатить банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.

В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие-владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следующим образом:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета».

Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других соответствующих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.

Аналогичен порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Их учет осуществляется на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Когда срок уплаты по векселю наступает после даты составления баланса, сумма накопленного про­центного дохода на отчетную дату учитывается так:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-1 «Прочие доходы»).

Предоставление финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя банк) показывается в учете должника:

Д 51 «Расчетные счета»; Д 52 «Валютные счета» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Такая задолженность перед заимодавцами в аналитическом учете ведется обособленно и не списывается со счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам». Проценты, включенные в задолженность по векселю, у плательщика будут отражены записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-2 «Прочие расходы») — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы по начисленным процентам отражаются в учете обособленно от общей суммы задолженности по указанным обязательствам.

Суммы указанных процентов будут погашены равными долями в течение всего срока займа. Проценты, включенные в сумму займа по сроку платежа, отразятся в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дисконтируются. При получении векселедержателем извещения от банка об оплате должником по векселю организация оформляет операции по закрытию дисконтированного векселя по номинальной стоимости:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Векселя дисконтированные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные»).

Сумма дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости отгруженной продукции (С) по договорным ценам, суммы НДС, процентной ставки (Пс) организации на момент отгрузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен вексель (Св):

Д = (С + НДС) * Пс * Св : (100 * 360).

Налогообложение вексельных операций осуществляется следующим образом.

Операции по купле-продаже векселей не облагаются НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При продаже векселя сумма дохода для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между выручкой (включающей в себя сумму накопленного процентного дохода, уплачиваемого покупателем), стоимостью приобретения данной ценной бумаги (включающей в себя сумму накопленного процентного дохода, уплаченного продавцу данной ценной бумаги) и расходами, связанными с продажей векселя. Для целей налогообложения при продаже векселя принимается рыночная или расчетная цена, определяемая в соответствии со ст. 280 НК РФ.

При продаже векселя, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль.

Доход по векселю, полученный в виде процентов, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. – Изд. 8-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 891 с. – «Высшее образование).

3. Берхин Б.Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2003. – 752 с.

4. Боровская М.А. Банковские услуги предприятиям: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. – 169 с.

5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие. – М.: ТК Ве