• информационное письмо из налоговой инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;

• договор банковского счета;

• распоряжения бухгалтерии об открытии счета;

• режим счета;

• справки из обязательных внебюджетных фондов.

Учитывая, что валютные счета открываются в банке либо одновре­менно с рублевым, либо после его открытия, ведение юридических дел в валютном отделе допускается в менее строгой форме, т.е. кроме выше отмеченных документов в досье могут быть помещены осталь­ные документы в виде ксерокопий, заверенных печатью и подписью первого лица предприятия.

В результате проверки аудитором юридических дел должно быть установлено наличие или отсутствие следующих документов (без у че­та отмеченных выше моментов):

• заявления на открытие счета;

• документа о государственной регистрации предприятия (пред­варительно заверенного соответствующим органом исполнитель­ной власти);

• учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);

• устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);

• карточки с образцами подписей первых должностных лиц пред­приятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);

• справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;

• справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицин­ского страхования;

• справки об уведомлении налогового органа о намерении нало­гоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;

• информационного письма из налоговой инспекции об уведом­лении об открытии валютного счета данного типа;

• справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;

• режима счета, подписанного руководителем и главным бух­галтером банка;

• договора банковского счета, подписанного банком и предпри­ятием, скрепленного печатями обеих сторон;

• тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;

• распоряжения об открытии счета, подписанное главным бух­галтером.

В случае закрытия счетов по инициативе клиента проверяется на­личие заявления клиента.

Физические лица-резиденты также имеют право открывать счета в уполномоченных банках в соответствии с целями, отраженными в действующем законодательстве (на получение заработной платы, пенсии, пособия и т.д.). Процедура открытия счета в данных случаях упроще­на и ограничивается предъявлением паспорта и заявлением на откры­тие счета.

В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов необходимо выявить степень соответствия действий банка нор­мативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и спи­санием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:

порядка обязательной продажи части валютной выручки ;

порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.

Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной прода­же на валютном рынке.

Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказан­ного счета в случае возврата:

авансовых платежей по неисполненным контрактам;

суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;

суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;

сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным ос­нованиям, за исключением сумм, переведенных для оплаты команди­ровочных расходов.

В соответствии с существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по кото­рому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности офор­мления следующих документов:

• поручения на покупку (в случае импортного товарного кон­тракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);

• распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;

• документов, являющихся основанием для покупки иностран­ной валюты;

• карточки учета операций по специальному транзитному валют­ному счету.

Аудитор должен проверить, соблюдаются ли формальные требова­ния, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.

Проверка вопросов, связанных с режимами счетов, с правильнос­тью осуществления обязательной продажи части валютной выручки и формированием досье по специальным транзитным валютным счетам, одновременно относится и к области выполнения банком функций аген­та валютного контроля. В силу сложности и многообразия объектов проверки валютных операций практически невозможно однозначно выделить совокупность направленных и замкнутых по смыслу дей­ствий, процедур, так как вывод в части правильности проведения бан­ком валютных операций должен носить обобщающий характер.

1.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации

Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следую­щие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ №79-И. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.

При проверке правильности открытия счетов нерезидентам следу­ет учитывать:

во-первых, для открытия банковского счета нерезидент должен представить в уполномоченный банк документы в соответствии с тре­бованиями законодательства Российской Федерации;

во-вторых, существует ряд особенностей, связанных именно с ка­тегорией владельцев счета. Так, оригиналы документов, ввезенные из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированы и пред­ставлены в банк с заверенным переводом на русский язык. Не тре­буется представления в уполномоченный банк заверенного перево­да на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномочен­ных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации[2].

Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа «К», «Н», «Ф».

Отметим, что количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполно­моченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются упол­номоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.

К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполно­моченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пре­делами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

2. юридические лица, а также предприятия и организации, не являю­щиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, с местонахождением за преде­лами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законода­тельству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;