Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров, передачи имущественных прав под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм НДС по платежу.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие услуги населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры) при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

Организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу, на сумму своего вознаграждения.

Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для хронологической регистрации полученных им счетов-фактур по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров, полученных имущественных прав.

Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями или предпринимателями, осуществляющими деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

При частичной оплате принятых на учет товаров, имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам, полученным имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. При приобретении основных средств и нематериальных активов регистрация счета-фактуры производится в полном объеме после принятия их на учет.

При ввозе товаров в РФ в книге регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные бланки строгой отчетности (копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о командировке.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

× при безвозмездной передаче товаров, имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы;

× участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

× комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента)

Счета-фактуры, составляемые плательщиками, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируются.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, передач имущественных прав, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров, передаче имущественных прав в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.

Счета-фактуры не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Книга хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

2. Налоговый учет прямых и косвенных расходов

Налоговый учет расходов на производство и реализацию осуществляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

× Материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

× Расходы на оплату труда, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;

× Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Косвенные расходы – все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей обложения, то база для начисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам плательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.