По строке 120 в графу 4 вписывается сумма оплаты в счет предстоящих поставок товаров, полученная в апреле 2006 года, — 15 000 000 руб., а в графу 6 — сумма налога, исчисленная с указанной суммы оплаты, — 2 288 136 руб. (15 000 000 руб.*18/118).

По строке 160 проставляется сумма значений строк 010—060 и 080—150. В рассматриваемой ситуации в декларации заполнены только строки 020 и 120. Поэтому в строку 160 вносится сумма показателей этих строк: в графу 4 — 200 000 000 руб. (185 000 000 руб. + 15 000 000 руб.), а в графу 6 — 35 588 136 руб. (33 300 000 руб. + 2 288 136 руб.).

По строке 180 выводится итог по первой части раздела 2.1. Для этого суммируются показатели строк 160 и 170. Строку 170 в декларации за апрель отделение № 1 не заполняет, поскольку не было соответствующих операций. Поэтому в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 35 588 136 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за апрель 2006 года.

По строке 190 записывается сумма налога, которая была предъявлена отделениям компании «АВС Лимитед» при приобретении на территории России товаров, принятых на учет в апреле 2006 года. Эта величина равняется 635 000 руб. (300 000 руб. + + 200 000 руб. + 135 000 руб.).

По строке 280 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 190, 210, 220 и 250—270. В нашем примере показатель есть только в строке 190. Поэтому в строке 280 указывается та же сумма — 635 000 руб.

По строкам 290 и 300 проставляется сумма налога к уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

По строке 290 указывается сумма налога к уплате в бюджет (если значение строки 180 больше значения строки 280). По строке 300 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 300 больше показателя строки 180). Отделение № 1 по строке 290 указывает сумму налога к уплате в бюджет в размере 34 953 136 руб. (35 588 136 руб. – 635 000 руб.).

По строкам 310 и 320 отражаются итоговые суммы НДС, исчисленные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. А именно: по строке 310 — сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 320 — сумма налога к уменьшению. В нашем примере отделения «АВС Лимитед» в апреле 2006 года не осуществляли операции, облагаемые НДС по нулевой ставке. Поэтому в инспекцию декларация по налоговой ставке 0 процентов не представляется. Соответственно в строках 310 и 320 ставятся прочерки.

Последними в разделе 2.1 заполняются строки 330 и 340. В них указывается общая сумма НДС, исчисленная за налоговый период с учетом итоговых показателей декларации по налоговой ставке 0 процентов. По строке 330 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 340 — сумма налога к уменьшению.

Отделение № 1 в строку 330 переносит показатель, отраженный по строке 290. Таким образом, по итогам апреля 2006 года это отделение должно перечислить в бюджет НДС в сумме 34 953 136 руб.

Раздел 1.1 заполняется на основании данных раздела 2.1.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). По строке 020 — код по ОКАТО (согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 030. Она соответствует сумме налога, записанной по строке 330 раздела 2.1.

Отделение № 1 указывает:

— по строке 010 — 182 1 03 01000 01 1000 110;

— по строке 020 — 45286563000;

— по строке 030 — 34 953 136 руб.

В разделе 3 в графах 2, 3, 4 и 5 по строке 010 указываются полные наименования всех отделений иностранной организации, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации, их ИНН/КПП и полные почтовые адреса:

— отделение компании «АВС Лимитед» № 1, ИНН 9909031890, КПП 773851001, 117583, 77, Москва, Варшавское шоссе, д. 115;

— отделение компании «АВС Лимитед» № 2, ИНН 9909031890, КПП 503251001, 140160, 50, Московская область, г. Жуковский, ул. Фрунзе, д. 12;

— отделение компании «АВС Лимитед» № 3, ИНН 9909031890, КПП 584551001, 440008, 58, г. Пенза, ул. Коммунистическая, д. 17.

В графе 6 по строке 010 по каждому отделению показывается общая сумма налога, которая исчислена по операциям этого отделения, подлежащим налогообложению в данном налоговом периоде. В графе 6 отделение компании № 1 указывает по каждому отделению соответственно 16 688 136, 10 800 000 и 8 100 000 руб.

В графе 7 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету. В графе 7 отделение № 1 указывает по каждому отделению соответственно 300 000, 200 000 и 135 000 руб.

В графе 8 по строке 010 по каждому отделению показывается сумма НДС, исчисленная к уплате (к уменьшению) за отчетный налоговый период по операциям, которые подлежат налогообложению. Данная сумма по каждому отделению исчисляется как разность между показателями граф 6 и 7 (эта величина может быть как положительной, так и отрицательной). В графе 8 отделение № 1 указывает по каждому отделению положительные суммы 16 388 136, 10 600 000 и 7 965 000 руб.

По строке 020 записываются итоговые суммы по графам 6, 7 и 8 строки 010. В нашем примере:

— в графе 6 — 35 588 136 руб. (16 688 136 руб. + + 10 800 000 руб. + 8 100 000 руб.);

— в графе 7 — 635 000 руб. (300 000 руб. + + 200 000 руб. + 135 000 руб.);

— в графе 8 — 34 953 136 руб. (16 388 136 руб. + + 10 600 000 руб. + 7 965 000 руб.).

При этом должны выполняться следующие соотношения:

— сумма налога, которая указана в графе 6 строки 020 раздела 3 декларации, должна соответствовать сумме налога, отраженной в графе 6 строки 180 раздела 2.1 декларации;

— величина налоговых вычетов, указанная в графе 7 по строке 020 раздела 3 декларации, должна соответствовать сумме налога, которая отражена в графе 4 строки 280 раздела 2.1 декларации;

— итоговая сумма налога к уплате в бюджет должна соответствовать сумме налога, отраженной в графе 4 строки 290 раздела 2.1 декларации, а также в графе 4 строки 330 раздела 2.1 декларации.

Переходим к заполнению раздела 4 декларации. Отделения № 2 и 3 компании «АВС Лимитед» в апреле 2006 года провели операции, которые освобождены от обложения НДС на территории России. Это операции по реализации лома цветных металлов на сумму 1 000 000 руб. (400 000 руб. + 600 000 руб.). Данная сумма вписывается в графу 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС» строки 010 раздела 4.

При этом в графе 1 «Код операции» данного раздела декларации указывается код 1010274, который соответствует коду операции, приведенному в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Поскольку у компании «АВС Лимитед» отсутствуют другие операции, которые не облагаются НДС на территории Российской Федерации, в строку 020 графы 2 переносится показатель из строки 010 — 1 000 000 руб. [4, 23]