Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Ко вторым относятся следующие обстоятельства (ст.111 НК РФ):
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, следствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается предоставлением документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
3) и, наконец, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
При наличии любого из обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Помимо обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, обозначены также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ): обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Судом могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства.
Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Т.е. получается, что совершение аналогичных налоговых правонарушений с определенной периодичностью, но не ранее 12 месяцев со дня последнего применения санкций, не будет считаться отягчающим обстоятельством?!
Перечисленные выше смягчающие и отягчающие обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).
В упомянутой выше статье 114 НК РФ раскрывается понятие и содержание налоговой санкции. «Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п.1 ст. 114 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ, которые будут рассмотрены ниже. При наличии хотя бы одного из перечисленных выше смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ. А вот при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа, наоборот, увеличивается в 2 раза, т.е. на 100 процентов. Если одно лицо расстаралось и совершило два или более налоговых правонарушений, то за каждое налоговое правонарушение санкция взыскивается отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов данного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Что-то вроде «утром деньги – вечером стулья, вечером деньги – утром стулья…». Еще одним доказательством того, что все мы живем в правовом государстве (по крайней мере на бумаге), является п. 7 статьи 114, где записано, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, что должно сдержать произвол налоговых органов в отношении нарушителей налогового законодательства.
Главу 16 Налогового Кодекса РФ наглядно можно представить в виде таблицы:
|
Статья, пункт |
Виды налоговых правонарушений |
Налоговая санкция |
|
116, 1 |
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии правонарушения |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
|
116, 2 |
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней |
штраф в размере 10 тыс. рублей |
|
117, 1 |
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе |
штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей |
|
117, 2 |
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев |
штраф в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
|
118, 1 |
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
|
119, 1 |
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации менее 180 дней |
штраф в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
|
119, 2 |
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при нарушении срока представления декларации более 180 дней |
штраф в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 дня |
|
120, 1 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение одного налогового периода |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
|
120, 2 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, совершенное в течение более одного налогового периода |
штраф в размере 15 тыс. рублей |
|
120, 3 |
Грубое нарушение учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*, повлекшее занижение налоговой базы |
штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей |
|
122, 1 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) |
штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога |
|
122, 2 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ |
штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога |
|
122, 3 |
Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно |
штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога |
|
123 |
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению |
|
124 |
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
|
125 |
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
штраф в размере 10 тыс. рублей |
|
126, 1 |
Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах |
штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ |
|
126, 2 |
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФ |
штраф в размере 5 тыс. рублей |
|
126, 3 |
Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом |
штраф в размере 500 рублей |
