Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:

По Таблице№1 и №2 S=+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:

Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:

Таблица№3

Первый квартал отчётного года:

01.01 01.04

2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25

4 4

Полугодие отчётного года:

01.01 01.07

2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50

4 4

Девятый месяц отчётного года:

01.01 01.10

2 + 2 +01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 75

4 4

Год:

01.01 01.01

2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100

4 4

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.10), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.

1. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13.12.91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделений налог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со стороны тех органов государственной власти и управления, на территории которых находились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.

В связи с Федеральным законом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:

· по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.

· по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

3.Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Льготы по налогу.

а)Имущество не облагается:

· Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

· Центрального банка РФ и его учреждений.

· Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

· Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

· Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

· Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

· Предприятий народных художественных промыслов.

· Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.