В Налоговый кодекс РФ внесен ряд изменений, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Большая их часть приходится на 25 главу "Налог на прибыль организаций". Среди нововведений есть очень существенные изменения, в частности, это касается амортизации имущества, а есть и технические поправки.

Самое приятное для налогоплательщиков изменение - снижение налоговой ставки с 24 до 20%. Сокращение произошло за счет федеральной части этого платежа и увеличения региональной. До 1 января 2009 года ставка налога делилась на две части: 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% - бюджеты регионов. Сейчас ставка центра сократилась до 2%, а ставка субъектов увеличилась до 18% (п. 1 статьи 284 НК).

В целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, была скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей. Напомним, что до нововведений исключительные права на программы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей формально нельзя было отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к прочим расходам. Права на более дорогое программное обеспечение по-прежнему включается в состав нематериальных активов и амортизируется.

Амортизация по новым правилам

Самым существенным нововведением явилось то, что с нового года организации должны были выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Ранее, по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) мог применяться любой из 2 методов.

С 2009 года пополнился перечень амортизируемого имущества. Ранее только арендаторы могли амортизировать капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Теперь в состав амортизируемого имущества законодатели включили неотделимые улучшения предоставленных в безвозмездное пользование объектов основных средств, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя. Порядок амортизации этих капитальных вложений такой же, как и при аренде.

Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой ранее формулы.

По-другому стала рассчитываться база для начисления амортизации нелинейным методом. Если раньше амортизация начислялась на каждый объект в отдельности, то теперь в целом по амортизационной группе (подгруппе). Если фирма амортизирует часть имущества с помощью понижающих или повышающих коэффициентов, то эти объекты надо выделить в подгруппы. Заметим, что с 2009 года отменен понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Что касается повышающих коэффициентов, то тут тоже произошли изменения. С 2009 года не применяют коэффициент 3 к переданному в лизинг имуществу, которое относится к первой — третьей амортизационным группам

Вернемся к начислению амортизации нелинейным методом. По каждой группе или подгруппе рассчитывают суммарный баланс.

Если фирма решает с 2009 года амортизировать имущество нелинейным способом, то на 1 января было необходимо рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе и подгруппе. При расчете суммарной стоимости амортизируемого имущества не учитывают стоимость тех объектов, которые фирма амортизирует линейным методом. Это здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, которые амортизируются только линейным методом независимо от того, какой из способов выбран организацией в целом.

Остановимся на некоторых моментах, которые необходимо учесть при расчете суммарного баланса. Итак, приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости.Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии.

Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации. Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то

его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника.

Приведем пример расчета амортизации нелинейным методом по новым правилам.

В 2009 году сумму амортизации, начисленную нелинейным методом, не надо распределять по объектам

Пример 1

На 1 января 2009 г. у фирмы на балансе числятся 3 легковых автомобиля. Все они относятся к третьей амортизационной группе. До 2009 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила:

I — 155 000 руб.;

II — 128 900 руб.;

III — 20 200 руб.

В январе 2009 г. компания приобрела новый автомобиль. В этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость составила 520 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

В учетной политике фирмы на 2009 г. предусмотрен нелинейный способ амортизации.

Январь 2009 г.

Суммарный баланс равен: 155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 руб.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.

Сумма амортизации составит: 304 100 руб. x 5,6 : 100 = 17 029,6 руб.

Февраль 2009 г.

Суммарный баланс равен: 304 100 — 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 руб.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6%.

Сумма амортизации составит: 807 070,4 руб. x 5,6 : 100 = 45 195,94 руб.