Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере величины процентов вмененного дохода.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Порядок и сроки уплаты единого налога.

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемой продукции;

• качества предоставляемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Изменения Единого налога на вмененный доход в 2004 году.

Подпунктом 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ запрещено применять упрощенную систему тем, кто платит единый налог на вмененный доход. Причем МНС России считает, что это относится и к организациям с одним видом деятельности, и к фирмам, у кого этих видов несколько. Свою позицию налоговики высказали в пункте 8 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ, которые утверждены приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

Со следующего года налоговые органы больше не смогут навязать организациям свое мнение по этому вопросу. Поскольку статья 346.12 Налогового кодекса РФ пополнится новым пунктом – 4. Он устанавливает, что, когда один или несколько видов деятельности предприятия переведены на ЕНВД, то по остальным можно применять «упрощенку».

Условия, не обходимые при переходе на упрощенную систему: доход фирмы от реализации не может превышать 11 000 000 руб. Стоимость амортизируемого имущества должна быть меньше 100 000 000 руб.

Пример Основной вид деятельности ООО «Корсар» – оптовая торговля продуктами питания. Кроме того, у организации есть магазин, через который она реализует продукты в розницу.

Данный вид деятельности переведен на единый налог на вмененный доход.

В 2003 году с оптовой торговли ООО «Корсар» платит налоги в обычном порядке. То есть начисляет: налог на прибыль, НДС, налог на имущество и т. д.

В 2004 году ООО «Корсар» решило перевести торговлю оптом на упрощенную систему налогообложения. Для этого предприятию нужно подтвердить, что оно удовлетворяет всем необходимым условиям.

Остаточная стоимость имущества, которое используют, торгуя в розницу, равна 20 000 000 руб., тот же показатель для оптовой торговли – 32 000 000 руб. Таким образом, общая остаточная стоимость имущества ООО «Корсар» составляет 52 000 000 руб. (20 000 000 + 32 000 000). Это меньше чем 100 000 000 руб. То есть данное условие ООО «Корсар» выполнило.

Доход от реализации за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября 2003 года) таков: – розничная торговля – 2 000 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж); – оптовая торговля – 6 500 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Общий доход ООО «Корсар» составит: 2 000 000 руб. + 6 500 000 руб. = 8 500 000 руб. 8 500 000 руб. < 11 000 000 руб.

Следовательно, организация выполнила и это условие. Кроме того, у ООО «Корсар» нет обособленных подразделений, и средняя численность работников не превышает 100 человек.

Поэтому в 2004 году ООО «Корсар» может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Расчет единого налога на вмененный доход в 2004 году.

Чтобы рассчитать вмененный доход, бухгалтеру нужно взять базовую доходность по своему виду деятельности и умножить ее на соответствующий физический показатель (количество работников, площадь торгового зала и т. д.). Ежемесячные базовые доходности для каждого вида деятельности установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. А полученный результат умножается на коэффициенты К1, К2 и К3.

Как вы помните, величина коэффициента К1 зависит от кадастровой стоимости земли, где находится предприятие. Коэффициент К3 отражает уровень инфляции. А вот коэффициент К2 вообще необязателен. Вводить его или нет, решают субъекты РФ. И зависит он от ассортимента товаров, сезонности и т. п.

Изменения, которые внес Закон № 117- ФЗ, коснулись коэффициента К1. В 2003 году коэффициент К1 не применяется. Так вот, Закон № 117-ФЗ продлил этот порядок и на 2004 год. То есть в следующем году данный показатель использовать не надо.

Пример

Организация реализует продукты питания в розницу. В течение I квартала 2003 года она арендовала стационарный магазин в г. Троицке Московской области. Общая площадь магазина составляет 115 кв. м, а площадь торгового зала -- 40 кв. м. 25 февраля организация заключила договор аренды торгового места на рынке для организации выездной торговли.

В I квартале фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, составил 80 000 руб. Размер начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал -- 11 200 руб. Взносы перечислены в сумме 9200 руб.