Термины «декларация», «декларирование» используются в различных отраслях права. В широком смысле декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В узком смысле декларирование — это процедура, урегулированная нормами права. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Как правило, декларация — это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право допускает в отдельных случаях декларирование в устной форме. Законодательство РФ признает в качестве субъектов, обязанных осуществлять декларирование, как физических, так и юридических лиц и их подразделения. Для первых представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни. Поэтому обязанность декларирования приводит к определенным ограничениям прав гражданин, которые (ст. ст. 23 — 24, п. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации) установлены в интересах всего общества в целом. Ограничения на получение и использование подобной информации устанавливаются законодательно. Так, в РФ основополагающий критерий определения объема и содержания декларируемых сведений закреплен в Конституции и состоит в их необходимости и достаточности.

Ограничение по целям установлено и в действующем Налоговом кодексе Российской Федерации (п. 7 ст. 80: Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика. Кроме того, в определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав и, следовательно, обеспечивает исходные данные для осуществления последующих проверочных действий уполномоченными органами.

Таким образом, субъект стимулируется к подаче декларации и ее достоверному заполнению возникающими юридическими последствиями. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик должен подать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Статья 80 НК РФ определяет налоговую декларацию как «письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Статьи 174, 204, 229, 243 — 244, 289, 333.15, 346.10, 346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачи налоговых деклараций для отдельных видов налогов. Получаемая из таких деклараций информация является одной из отправных точек для осуществления процедур налогового контроля. Таким образом, налоговая декларация является не только источником налоговозначимой информации, но и существенным элементом обеспечения собираемости налогов.

Понятие налоговой декларации в действующей редакции НК РФ закреплено в Общей части. В зависимости от правового статуса налогоплательщика, вида налога устанавливаются специальные требования к содержанию налоговой декларации, способу декларирования, срокам ее представления, а также условия освобождения от обязанности представления налоговой декларации.

Пункт 3 ст. 80 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде Действующим законодательством РФ предусматриваются несколько различных способов представления декларации, что в целом соответствует международной практике. Перечислим основные: представление налоговой декларации: лично, через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационным каналам связи, а также представление путем формирования с помощью системы электронного декларирования в режиме on-line (режиме реального времени).

Важно, чтобы каждый способ представления налоговой декларации мог гарантировать возможность установления лица, подавшего ее, и наличие соответствующих полномочий на ее представление иным лицом. Что не всегда просто при использовании телекоммуникационных средств.

В целом упрощение как процедуры, так и форм налоговой отчетности служит улучшению налогового контроля, предотвращению неумышленных налоговых деликтов.

В отечественном законодательстве также в отдельных случаях предусмотрена возможность представления подачи упрощенной декларации (п. 2 ст. 80 НК РФ). Упрощенные формы налоговых деклараций предусмотрены для малых и средних предприятий в качестве стимулирующих мер по обеспечению реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, наряду со специальными налоговыми режимами (ст. 7 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ „О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации“). В настоящее время российское налоговое законодательство широко использует общемировые подходы к налоговому декларированию как к одному из элементов, позволяющих улучшить администрирование налогов и их собираемость. Однако следовало бы более широко использовать систему различных стимулов и поощрений налогоплательщиков к добровольному переходу на электронные формы представления налоговых деклараций, а также декларирования в режиме онлайн на сайтах налоговых органов.